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《国家税收》课程辅导6 第九章 对资源的征税类 学习要求 重点掌握 1、资源税制、广义资源税、狭义资源税、级差资源税、一般资源税的概念。 2、土地增值税的纳税人、计税依据的一般规定和特殊规定、税率形式、免税的规定。 一般掌握 1、资源税应纳税额的计算。 2、土地增值税中土地增值额的计算、用超率累进税率定义法和速算法计算应纳税额。 一般了解 1、资源税的征收制度：征税范围和纳税人的规定、税率形式、对计税依据的具体规定、扣缴义务人的规定。 2、耕地占用税的征税对象和纳税人、计税依据和税率、减免税的规定。 3、土地使用税的征税范围和纳税人、计税依据和税率形式、税款征收方式。 重点、难点问题分析： 1、资源的基本概念 从税收理论研究的角度，来分析资源的概念，有广义和狭义两种解释。广义的资源概念实际上包括了构成社会生产力的三大要素，即劳动力、劳动资料、劳动对象。而狭义的资源，就是指土地、矿藏、水利、森林等现代人类正在进行开发利用的各种自然财富，即自然存在的劳动对象。我国现行对资源课征的税种，就属于这种狭义的资源税。 2、级差资源税和一般资源税的基本概念 (1)级差资源税。级差资源税是国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于资源条件的差别所取得的级差收入课征的一种税。在社会主义社会，对占有和使用优等资源的单位和个人所得的级差收入，应该收归国家所有，不应归个别单位和个人所得。征收级差资源税，有利于企业在同等水平上开展竞争；同时，也有利于促使企业合理利用国有土地和其他资源，防止企业为追逐高额利润，造成国家有限的耕地和资源的浪费。 (2)一般资源税。一般资源税就是国家对国有资源，如我国(宪法)规定的城市土地、矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂等，根据国家的需要，对使用某种自然资源的单位和个人，为取得应税资源的使用权而征收的一种税。这种税是体现普遍征收，有偿开采的原则，具有受益税的性质，是对绝对地租的征收。用资源税的形式对资源的绝对地租征收，体现了对国有资源的有偿开采。是国家以垄断所有者的身份收取的补偿。 3、资源税的作用 (1)调节资源级差收入，有利于企业在同一水平上开展竞争开征资源税，将资源级差收入收归国家所有，既可以使企业的经营利润、企业职工的物质利益靠本企业职工主观努力程度来决定，增强企业活力，提高企业素质；又可以减少客观因素给企业带来的利润差异，为企业在大体相同的水平上开展竞争创造条件。 (2)加强资源管理，有利于促使企业合理开发，利用国有资源。我国的矿产资源十分丰富，但是由于人口众多，入均拥有量却很低。为了子孙万代的幸福，我们必须合理、节约地利用有限的资源。开征资源税，使在资源条件不同的环境下生产的企业，投入相同的资金和劳动，能取得大致相同的经济效益，就会防止“采富弃贫”、“采易弃难”，滥挖乱采的现象，有利于保护和合理利用资源。 4、资源税的计税方法 资源税应纳税额，按应税产品的课税数量依照规定的税额计算。应纳税额计算公式为：应纳税额=税额*课税数量 例1： 某盐场生产海盐，一月份生产80 000吨，对外销售50 000吨，计算其应纳资源税税额。(适用定额税率为25元／吨) 解：应纳税额=50 000*25=1 250 000(元) 5、开征耕地占用税的意义 征收耕地占用税的主要目的，是运用税收手段，加强对土地的管理，以合理利用土地资源。土地是人类赖以生存的基本条件，是宝贵而有限的自然资源。我国是世界大国，有960万平方公里土地。在较长的时间里，由于盲目乐观于地大物博，却忽视了人多而带来的人均地少的问题，对土地管理不严，乱占滥用土地问题十分严重。现有耕地已经比1957年减少了2．2亿亩，平均每年减少780万亩，全国人均耕地比建国时减少了近一半，有三分之一的省份人均耕地已不足一亩。这种现象如果继续发展下去，将会给国家建设和人民生活造成严重后果，贻害子孙后代。征收耕地占用税，使得使用土地的单位从自身经济利益出发，关心国家土地资源利用效果，有利于节约并合理有效地使用土地。这对于我们民族的兴旺，国家的富强，特别是解决“一要吃饭、二要建设”和实现四化有重大的意义。 6、耕地占用税的计税依据和税率 耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，从量定额征收；采用定额税率，以县为单位，按其人均耕地的多少规定幅度差别税额。 例2： 某企业占用耕地8 000平方米建设厂房，当地规定的耕地占用税税额为每平方米7元，计算该企业应纳耕地占用税。 解：应纳税额=8 000*7=56 000(元) 7、开征土地使用税的意义 通过征收土地使用税，用经济的手段管理土地，就能促进使用地单位在用地时精打细算，把空余不用或可以少用的土地让出来，从而达到合理节约使用土地，提高土地利用效益的目的。 开征土地使用税，对不同地区及同一地区的不同地段采取高低不同的税额，就