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山东大学管理学院 罗新华 第三章 存货一、存货的确认和初始计量 （一）存货的概念与确认条件 1.概念 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。主要包括原材料、在产品、半成品产成品、商品、周转材料等。 存货虽具有较大的流动性，但其流动性又低于现金、应收帐款等其他流动资产。 存货具有时效性和潜在损失的可能性。 存货是有形资产。 2. 存货的确认条件 在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件才能予以确认 ：??①包含的经济利益很可能流入企业（所有权归属） ??②成本能够可靠地计量 （二）存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。 存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等（但企业设计产品发生的设计费用计入当期损益）。 （二）存货的初始计量 1．外购的存货：通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成 （1）存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 （一）存货的购买价款，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。 （二）存货的相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。 （三）其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。  【例】某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税额为5 100元。该批A材料在运输途中发生1％的合理损耗，实际验收入库990公斤；在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本＝30000+300=30300元。 （3）、购入存货（原材料）的核算(按实际成本核算） ①单料同到：对于发票账单与材料同时到达，企业在支付货款，材料验收入库后，其处理为： 借： 原材料  应交税金——应交增值税（进项税额）  贷：银行存款或应付票据  ②单到料未到：对于已付款或已开出汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的 借：在途物资  应交税金——应交增值税（进项税额）  贷：银行存款或应付票据 材料到达、验收入库后，则  借：原材料 ???? 贷：在途物资   ③料到单未到：对于材料已到并验收入库，但发票账单等结算凭证未到，贷款尚未支付的： 先不入账，待发票到时再正式入账；如果月末发票还没有到，需暂估处理，下月初红字冲回。 ?借：原材料（暂估价）?????贷：应付账款—暂估应付账款  下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回， 借：原材料 ???? 贷：应付账款——暂估应付款  等下月付款时或开出汇票后，  借：原材料  应交税费——应交增值税（进项税额）  贷：银行存款或应付票据  2．其他方式取得的存货 （1）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 （2）通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货的成本，应当分别按照“非货币性资产交换”、“债务重组”及有关企业会计准则的规定确定 。 简例 汽车 材料 成本价 100000 80×1500 评估价 150000 == 100×1500 毛利 50000 30000 新评估价 450000====300×1500 新毛利 350000 330000 二、存货成本