精选电大小抄--2015年秋电大高级财务会计实务题复习小抄整理版.doc

2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表） 资产： 货币资金 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 资产合计 负债合所有者权益： 短期借款 应付账款 其他负债 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 账面价 300 1100 160 1280 1800 300 0 4940 1200 200 180 1581500 900 300 660 公允价 300 1100 270 2280 3300 900 0 8150 1200 200 180 1580 6570 求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。 1、(1) 借:长期股权投资52500 000 贷:股本 15000 000 资本公积 37 500 000 注意：此处长期股权投资按股票公允价确认。 (2) 合并商誉=企业合并成本－合并取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 ＝5250-6570×70％＝5250-4599＝651（万元） 抵销分录 借：存货 1100 000 长期股权投资 10 000 000固定资产 15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000 资本公积 9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉6 510 000（525000070％） 贷：长期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 00030％） 注意：从存货到无形资产反映的的是公允价大于账面价的部分，从实收资到未分配利润反映的是净资产账面价，两方面至和即为净资产公允价， A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元），自S公司取得B公司90%的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示: A公司和B公司资产负债表 2008年6月30日 单位：元 项目 A公司 B公司账面价值 B公司公允价值 现金 310 000 250 000 250 000 交易性金融资产 130 000 120 000 130 000 应收帐款 240 000 180 000 170 000 其他流动资产 370 000 260 000 280 000 长期股权投资 270 000 160 000 170 000 固定资产 540 000 300 000 320 000 无形资产 60 000 40 000 30 000 资产合计 1 920 000 1 310 000 1 350 000 短期借款 380 000 310 000 300 000 长期借款 620 000 400 000 390 000 负债合计 1 000 000 710 000 690 000 股本 600 000 400 000 资本公积 130 000 40 000 盈余公积 90 000 110 000 未分配利润 100 000 50 000 所有者权益合计 920 000 600 000 670 000 要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。 （1）对B公司的投资成本＝600 000×90%＝540 000（元） 增加股本=100 000×1=100 000(元) 增加资本公积=540 000-100 000= 440 000(元) A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额: 盈余公积=110 000×90%=99 000(元) 未分配利润=50000×90%=45000 (元) A公司对B公司投资的会计分录：借：长期股权投资 540 000 贷：股本 100 000 资本公积 440 000 注意：此处长期股权投资按B公司净资产账面价反映。 （3）将B公司合并前形成的留存收益中A公司享有的份额纳入合并报表。