视同销售会计处理——视同销售会计处理统一法与分离法例析.docVIP

视同销售会计处理——视同销售会计处理统一法与分离法例析一、增值税视同销售的相关规定 　　《增值税暂行条例实施细则》第四条规定:单位或个体经营者的下列行为,视同销售货物:(1)将货物交付他人代销;(2)销售代销货物;(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县市的除外;(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;(5)将自产或委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;(6)将委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;(7)将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费;(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。笔者认为,所谓视同销售,就是作为业务本身不是销售,但纳税时按照税法的规定要视同正常销售一样计算纳税,是税法概念而非会计概念。以上八种视同销售行为需按照计税价交纳增值税。在八项规定中其中在会计上符合收入确认条件能够确认收入的有(1)(2)(5)(6)(7)五项;只能按成本结转的有(4)(8)两项;还有一种情况(3)分别视情况进行处理。目前视同销售行为中大部分都不能满足收入确认条件,所以在会计上不将其列为收入。到目前为止,对这类会计事项并没有明确统一的处理规定,实务操作中也存在一些问题,不同处理方法对同样业务计算出的增值税额和其他会计指标不同。在这里尝试分析视同销售的两种会汁处理方法。 　　二、视同销售行为的会计处理 　　(一)统一法——确认收入并结转成本(1)视同销售货物行为确认收入和增值税并结转成本的会计处理方法称作“统一法”。按此方法企业应按确认的营业收入和增值税额,借记“在建工程”“长期股权投资”“应付职工薪酬”“营业外支出”等科目,按确定的营业收入;贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目,按增值税专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)科目。按发出商品的实际成本结转成本,借记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目;贷记“库存商品”等科目。 　　[例1]A公司将生产的产品用于在建工程,该产品的成本为5万元,计税价格(公允价值)为10万元,增值税税率为17%,则甲公司的账务处理如下: 　　借:在建工程　117000 　　(三)生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法不同逐步结转分步法,各步骤的生产费用是在广义完工产品和狭义在产品之间进行分配的。广义完工产品是指本步骤的完工产品,它既包括最后加工步骤的产成品,也包括其他各步骤的半成品。狭义在产品是指本步骤正在加工的在产品。平行结转分步法,各步骤的生产费用是在狭义完丁产品和广义在产品之间进行分配的。狭义完工产品是指最后加工步骤的产成品。广义在产品是指尚未最后产成的在产品,它既包括本步骤正在加工的在产品,也包括本步骤已经完工,但尚未最后产成的半成品。具体见表12。 　　(四)月末在产品成本与月末实际结存的在产品对应关系不同逐步结转分步法,由于自制半成品成本是随自制半成品的实物转移而结转,即实物在哪个加工步骤,其成本就鼗记在哪个步骤的产品成本明细账中,这样在各加工步骤发生的费用,也包括上一步骤转入本步骤的半成品成本。而从该明细账中转出的是本步骤完工自制半成品的成本,因而该明细账中的月末余额则是狭义在产品成本(即该步骤的月末在产品成本)。因此,各步骤产品成本明细账中反映的月末在产品成本,同该步骤月末实际结存的在产品相一致,也就是说,各步骤产品明细账中反映的在产品成本是狭义在产品成本,与该步骤对应的在产品是狭义在产品。平行结转分步法,由于自制半成品不随自制半成品的实物转移而结转,其成本仍保留在原来加工步骤的产品成本明细账中,而从该明细账中转出的只是最后完工产成品应负担的份额,因而该明细账中的月末余额则是广义在产品成本(即既包括仍在本步骤加工的在产品成本,也包括已在本步骤加工完成但尚未最后产成的半成品成本)。因此,各步骤产品成本明细账中反映的在产品成本是广义在产品成本,与该步骤对应的在产品是狭义在产品。具体见表13。 　　(五)在产品约当产量的计算方法不同逐步结转分步法,各步骤在产品约当产量的计算是对该步骤的狭义在产品而言;平行结转分步法,各步骤在产品约当产量的计算是对该步骤的广义在产品而言。具体见表14。 　　参考文献: 　　[1]贺南轩:《成本会计学》,中国财政经济出版社1999年版。 　　[2]财政部:《企业会计准则2006》,经济科学出版社2()()6年版。