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试点实施办法 主要政策变化解读 一、此次营改增扩大试点涉及的行业主要是铁路运输和邮政业，在营改增应税服务范围注释中相应增加了“邮政业”税目（包括邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务）、“铁路运输服务”（列入“陆路运输服务”）、“收派服务”（列入“物流辅助服务”）等，并对“货运客运场站服务”内容进行了调整。主要变化有： 1、邮政业 （1）自2014年1月1日起，中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务，按邮政业服务缴纳增值税，与原营业税政策中“邮政”的范畴基本一致。具体应税服务内容详见《应税服务范围注释》。 （2）营改增后，“邮政业”服务从原营业税税率3%改为增值税税率11%。 （3）税收优惠调整 A、财税[2013]106号文：中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务免征增值税。 财税[2006]47号文：对国家邮政局及其所属邮政单位提供邮政普遍服务和特殊服务业务（具体为函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发行）取得的收入免征营业税。享受免税的党报党刊发行收入按邮政企业报刊发行收入的70%计算。 和原营业税文件相比，主要变化包括：①免税范围从原来“函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发行”扩大到《应税服务范围注释》中的“函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动”和“义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动”；②报刊发行收入全额免税，不需要再按比例计算免税金额。 B、财税[2013]106号文：自2014年1月1日至2015年12月31日，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入。 财税[2013]82号文：对中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政储蓄银行及其所属分行、支行代办金融业务取得的代理金融业务收入，自2013年1月1日至2015年12月31日免征营业税。对中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司(含各级分支机构)代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理速递物流业务收入，自2013年6月1日至2015年12月31日免征营业税。 和原营业税文件相比，代理速递物流业务政策平移；代理金融保险业务政策有所变化：①服务对象扩大，从“为中国邮政储蓄银行及其所属分行、支行代办”扩大到“为金融机构代办”；②服务内容扩大，从“代办金融业务”扩大到“代办金融保险业务”。 （4）对境内的单位和个人为出口货物提供的邮政业服务规定免税。 （5）邮政储蓄业务未纳入改征增值税范围，仍按金融保险业税目征收营业税。 （6）除中国邮政集团公司及其所属邮政企业外的其他单位和个人提供函件、包裹的收派、运输等业务，不属于邮政业服务；除中国邮政集团公司及其所属邮政企业外的其他单位和个人销售集邮商品、发行报刊，仍按销售货物缴纳增值税。 2、铁路运输服务 （1）自2014年1月1日起，纳税人提供铁路运输服务按规定计算缴纳增值税，至此，交通运输业完整实现改征增值税。同时为配合铁路运输服务营改增试点，对铁路场站提供的有关服务也同步纳入货运客运场站服务范畴。 （2）营改增后，铁路运输服务从原营业税税率3%改为增值税税率11%。铁路场站相关业务从原营业税税率3%改为增值税税率6%。 （3）发票使用方面，增值税一般纳税人提供铁路运输服务的，使用货物运输业增值税专用发票和普通发票。对中国铁路总公司及其所属运输企业（含分支机构），可暂延用其自行印制的铁路票据，但作为普通发票使用。 （4）铁路运输服务改征增值税后，自2014年1月1日起，纳税人接受铁路运输服务的，必须按照取得的货物运输业增值税专用发票上注明的税额抵扣进项税。取得的2014年1月1日（含）以后开具的铁路运输费用结算单据，不得作为增值税抵扣凭证。 3、快递业 （1）根据《国民经济行业分类与代码》，快递业为邮政业下属子目，并在原营业税中按“邮政业”计算缴纳营业税，但在财税[2013]106号文中，并未出现快递服务概念，营改增后应结合快递业中的具体业务判断缴纳增值税。 除中国邮政集团公司及其所属邮政企业外的其他单位和个人提供函件、包裹的收派、运输等快递业务中，主要可能涉及的应税服务包括：收派服务、交通运输业服务、货物运输代理服务，如果是总部性质的纳税人，还可能涉及业务流程管理服务、商标和著作权转让服务等。其中“收派服务”为财税[2013]106号文新增的应税服务，货物运输代理、业务流程管理服务、商标和著作权转让服务、交通运输业服务等前期已经纳入增值税范畴。 （2）扩大营改增试点