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税收法治 L A W - B A S E D T A X A D M I N I S T R A T I O N 谈溯及征税的几种表现 闫 海（辽宁大学法学院，辽宁 沈阳 110036） 【摘要】税法的强度溯及 （除有利溯及外）会影响公民的既 上债的关系，即税收债权者中 得权利，原则上应予以禁止，但是若基于更重要的公益则可以例 央或地方政府对税收债务人纳 外，且应尽量避免对私益的损害；税法的弱度溯及往往为新旧秩 税义务人请求税收债务履行的 序更迭的附随产物，原则上应予以许可，但是也应尽量减少对私 关系，与私法上的债的关系不 益的损害。 同，其权利义务不是双方主体 【关键词】税法 ；强度溯及；弱度溯及 决定，而是依法律而定，并且， 【中图分类号】F810.422 【文献标识码】A 一旦满足法律上税收构成要件 【文章编号】1006-3056（2004）07-0034-04 的规定，税收债权债务关系应 ③ 宣告成立， 换言之，纳税人的 在在律的溯及力，是关于法律 （strongly retroactive）；如果 税收债务成立在税法公布后。 法是否具有溯及既往的效力 新法对于生效时仍在进行、尚 如果税法进行制定或修改，且 在在 的问题，即新的法律颁布以 未终结的事件或行为发生面向 明确相关内容溯及于之前事项 后，对它生效以前发生的事件 未来的效力，则是弱度溯及 上，意味着纳税人税收债务成 ① ② 立在税法公布前，显然构成强 或行为是否适用的问题。 一 （weaklyretroactive）。 般而言，法律应自公布之日起， 度溯及：对纳税人有利溯及的， 或是在公布后经过一定期间起 不侵害纳税人的既得权利，应 生效，如果法律明确规定其效 税收实体法的强度溯 推定纳税人自愿接受；相反，不 力溯及延伸至过去时间，便是 及 利溯及的，例如提高税率、限制 法律溯及既往，且是强度溯及 税收实体法律关系是公法 税收优惠等，侵害纳税人的既 得权利，依据 《立法法》第84条 之规定应予以禁止，但是，以下 ①张根大：《法律效力论》，北京：法律出版社1999年版，第133页。 特殊情形时例外： ② ③【日】北野弘久：《税法学原论》，陈刚、杨建广等译，北京：中国检察出版社2001年版，第168－169页。 1.纳税人可以合理预期税 2004-7 涉外税务 34 INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA