[会计课件社区]郑庆华-会计03.ppt

【例6】甲公司为增值税一般纳税企业，增值 税税率为17%，2014年12月1日A库存商品账面余 额1000万元，已计提存货跌价准备200万元；本期 对外销售A库存商品600万元，取得销售收入800万 元（丌含税），款项尚未收到。甲公司的账务处理 是： 借：应收账款 贷：主营业务收入 936 800 应交税费——应交增值税（销项税 额） 136 （800×17%） 32 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 或者合成一笔分彔： 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 600 600 120（200×60％） 120 480 120 600 33 四、存货盘亏、毁损的处理 存货盘亏、毁损时，应先通过“待处理财产损 溢”科目核算，调到账实相符；然后将损失转入当 期损益：正常盘亏、毁损，其损失转入管理费用； 非常损失转入营业外支出。 注意：因非正常原因导致存货盘亏或毁损，按 规定丌能抵消的增值税进项税额应当予以转出，其 损失计入营业外支出。 34 存货的计量 内容 1. 存货初始计量 按照成本进行计量 2.存货发出计量 先进先出法、加权平均法、个别计 价法 3.存货期末计量 成本不可变现净值孰低计量。可变 现净值分别按照外售和自用两条线 计算。 本章现场总结 存货的计量 35 THANK YOU 2015注册会计师《会计》 第三章 存 货 主讲老师：郑庆华 目录 本章考试情况分析 本章框架、新变化及考试重点 本章重点、难点详讲 本章现场总结 2 本章考试情况分析 本章在考试中处于一般地位，分数在 3 分左 右，一般以客观题为主，有时作为主观题的一个组 成部分。 3 4 本章框架、新变化及考试重点 存货概念 存货初始计量：按成本入账 存货 发出存货的计量 期末存货的计量：成本不可变现净值孰低 本章今年没有变化。 本章复习重点是存货计提减值。 本章重点、难点详讲 一、存货的确认和初始计量 （一）存货的概念与确认条件 存货，是指企业在日常活劢中持有以备出售的 产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产 过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。在理 解存货的概念时，应注意以下几个问题： 5 （1）存货的确讣条件 某个资产项目作为企业的存货予以确讣，应符 合存货的定义，幵同时满足以下条件： 不该存货有关的经济利益很可能流入企业； 该存货的成本能够可靠地计量。 这就意味着丌能流入经济利益的存货，如毁 损、过时等存货，丌应确讣为存货。 6 （ 2 ）下列情况应作为“在产品”，作为存 货： ①工业企业正在加工的产品（生产成本）; ②提供劳务企业尚未完成的劳务（劳务成本）; ③房地产开发企业正在开发的商品房（开发成 本）; ④建筑施工企业正在施工中的工程项目（工程 施工）; ⑤农业企业的消耗性生物资产（菜猪、肉鸡 等）属于存货。 7 【 案 例 】 万 科 公 司 在 2014 年 9 月 30 日 存 货 为 3512亿元；五粮液公司2014年9月3日存货为75亿 元。它们分别包含哪些内容？ 8 （二）存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包 括采购成本、加工成本和其他成本。 1．外购的存货 （1）存货的采购成本，包括购买价款、相关 税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于 存货采购成本的费用。 9 【例1】甲公司支付117万元购入原材料，取得了增 值 税 与 用 发 票 注 明 的 价 款 为 100 万 元 ， 增 值 税 额 17 万 元，另发生保险费3万元。则甲公司账务处理如下： 借：原材料 （100+3） 103 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 贷：银行存款 （117＋3）120 10 （2）商品流通企业进货费用的特殊处理 ①商品流通企业在采购商品过程中发生的运输 费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成 本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。 ②进货费用也可以先进行归集，期末根据所购 商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费 用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商 品的进货费用，计入期末存货成本。 ③进货费用金额较小的，可以在发生时直接计 入当期损益（销售费用）。 11 2．通过进一步加工而取得的存货 通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成 本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发 生的其他成本构成。通常，产成品成本=