[会计课件社区]郑庆华-会计04.ppt

②剩余部分 借：可供出售金融资产——成本 2700 贷：长期股权投资 （4800×50%）2400 投资收益 借：其他综合收益 贷：投资收益 300 400 400 18 【例16】说明处置投资由成本法转为按公允价值计 量（100%-90%=10%） 2015年1月1日，甲公司支付6000万元取得乙公司 100%的股权，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为 5000万元。2015年1月1日至2015年12月31日，乙公司 净资产增加了750万元，其中按购买日资产负债公允价 值持续计算实现的净利润500万元，其他综合收益250万 元。 19 2016年1月1日，甲公司转让乙公司90%的股权， 收取价款7200万元，转让后甲公司对乙公司的持股比例 为10%，不具有控制、共同控制和重大影响。2016年1 月1日，乙公司剩余10%股权的公允价值为800万元。假 定不考虑其他因素。甲公司账务处理如下： ①确认股权处置收益 借：银行存款 7200 贷：长期股权投资—乙公司 （6000×90%）5400 投资收益 1800 20 ②将剩余股权转为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产—成本 800 贷：长期股权投资 （6000×10%）600 投资收益 200 21 【 例17】处置投资由成本法转为权益法 （100%- 60%=40%） 2014年1月1日，甲公司支付600万元取得100%的 股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500 万元，有商誉100万元。2014年1月1日至2015年12月 31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公 允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资 产的公允价值升值25万元。 22 2016年1月1日，甲公司转让乙公司60%的股权， 收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的 持股比例为40%，能够对其施加重大影响。2016年1月 1日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余 40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取 盈 余 公 积 的 比 例 均 为 10% 。 假 定 乙 公 司 未 分 配 现 金 股 利，并不考虑其他因素。 23 （1）甲公司个别财务报表的处理 ①确认部分股权投资处置收益 借：银行存款 480 贷：长期股权投资 （600×60%） 360 投资收益 120 24 ②对剩余股权改按权益法核算 借：长期股权投资 30 贷：盈余公积 （50×40%×10%） 2 利润分配—未分配利润 （50×40%×90%） 18 其他综合收益 10（25×40%） 经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账 面价值为270（600×40%+30）万元。 25 五、合营安排（新增加） 合营安排根据2014年2月17日财政部发布的《企 业会计准则第40号——合营安排》撰写，应掌握两个问 题：合营安排的概念和合营安排的会计处理。 （一）合营安排的概念 1.合营安排的定义 合营安排是一项由两个或两个以上的参与方共同控 制的安排。 合营安排具有两个特征，一是各参与方均受到该安 排的约束；二是两个或两个以上的参与方对该安排实施 共同控制，即任何一个参与方都不能够单独控制该安 排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻 止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。 1 2.合营安排的分类 合营安排分为两类：共同经营和合营企业。 （1）共同经营是指共同控制一项安排的参与方享有与该 安排相关资产的权利，并承担与该安排相关负债的合营安排。 未通过单独主体达成的合营安排，应当划分为共同经营，所以 共同经营通常不是一个独立的会计主体。 单独主体，是指具有单独可辨认的财务架构的主体 ，包 括单独的法人主体和不具备法人主体资格但法律认可的主体。 （2）合营企业是共同控制一项安排的参与方仅对该安排 的净资产享有权利的合营安排 。通过单独主体达成的合营安 排，通常应当划分为合营企业。所以，合营企业一定是一个会 计主体。 区分共同经营还是合营企业的关键是享有资产还是享有 净资产。凡是享有资产的合营安排就属于共同经营，凡是享有 净资产的就是合营企业。 2 会计处理规定 共 同 经 营 参 与 方 合 营 方 合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照 相关企业会计准则的规定进行会计处理：①确认单独所持有的资产 以及按其份额确认共同持有的资产；②确认单独所承担的负债，以 及按其份额确认共同承担的负债；③确认出售其享有的共同经营产 出份额所产生的收入；④按其份额确认共同经营因出售产出所产生 的收入；⑤确认