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资产减值类别 适用的准则 计提标准 能否转回 存货减值 《企业会计准则第 1 号——存货》 成本大于可变现净 值 可以转回 贷款和应收款项减值、持有 至到期投资减值 《 企 业 会 计 准 则 第 22 号——金融工具确认 和计量》 账面价值大于未来 现金流量现值 可以转回 可供出售金融资产减值 《 企 业 会 计 准 则 第 22 号——金融工具确认 和计量》 累计损失 可以转回 不具有重大影响、在活跃市 场中没有报价、公允价值不 能可靠计量的长期股权投资 减值 《 企 业 会 计 准 则 第 22 号——金融工具确认 和计量》 账面价值大于未来 现金流量现值 不得转回 固定资产、无形资产、采用 成本模式后续计量的投资性 房地产、对子公司、合营企 业和联营企业的长期股权投 资、商誉等资产减值 《企业会计准则第 8 号——资产减值》 账面价值大于可收 回金额 不得转回 建造合同形成的资产减值 《 企 业 会 计 准 则 第 15 号——建造合同》 预计总成本超过预 计总收入，未完工 部分应计提减值 可以转回 现将各种资产减值比较如下表6： 表6 各种资产减值比较表 23 内容 单项资产减值 资产账面价值大于其可收回金额；可收回金额 是公允价值减去处置费用后的净额与其未来现 金流量现值二者中的较高者 资产组减值 （1）一般资产组减值：资产组账面价值大于 其可收回金额 （2）总部资产减值：将总部资产分配给相关 资产组 （3）商誉减值：将商誉分配给相关资产组 本章现场总结 资产减值的会计处理 24 THANK YOU （3）资产组的账面价值则应当包括可直接归 属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资 产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价 值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收 回金额的除外。这是因为在预计资产组的可收回金 额时，既不包括与该资产组的资产无关的现金流 量，也不包括与已在财务报表中确认的负债有关的 现金流量。因此，为了与资产组可收回金额的确定 基础相一致，资产组的账面价值也不应当包括这些 项目。 7 （4）资产组在处置时如要求购买者承担一项 负债(如环境恢复负债等)、该负债金额已经确认并 计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上 述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后 的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金 额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流 量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。 8 3．资产组计提减值准备的账务处理 资产组计提减值准备和单项资产相一致，即 企业需要预计资产组的可收回金额和计算资产组的 账面价值，并将两者进行比较，如果资产组的可收 回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损 失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊： （1）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价 值； （2）然后根据资产组中除商誉之外的其他各 项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项 资产的账面价值。 9 （3）以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项 资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。抵减 后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者： 该资产的公允价值减去处置费用后的净额 ( 如可确定 的)、该资产预计未来现金流量的现值 (如可确定的)和 零。因为净额和现值都有可能是负数，因此应该加零； 加零的目的是，资产计提减值后账面价值不能小于零。 之所以是三者中的最高者，是因为资产计提减值后，账 面价值不能小于可收回金额。 由于抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者 之中最高者，因此而导致的未能分摊的减值损失金额， 应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比 重进行分摊。 10 【例5】银河公司有一条甲生产线，该生产线 生产某精密仪器，由A、B、C三部机器构成，成本 分别为40万元、60万元和100万元。使用年限均为 10年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。 A 、 B 、 C 三部机器均无法单独产生现金流 量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个 资产组。2014年甲生产线所生产的精密仪器有替代 产品上市，到年底，导致公司精密仪器的销路锐减 40％，因此，在2014年12月31日对该生产线进行 减值测试。整条生产线已经使用5年，预计尚可使 用5年。2014年12月31日A、B、C三部机器的账面 价值分别为20万元、30万元和50万元。 11 经估计A机器的公允价值减去处置费用后的净 额为15万元，B和C机器都无法合理估计其公允价 值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现 值。 同时通过估计整条生产线未来5年的现金流量 及其恰当的