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【例11】2015年1月1日，甲公司经批准发行5年期 一次还本、分期付息的公司债，债券利息 在每年12月31日支付，票面利率为年利率6％。假定债券 发行时的市场利率为5％。甲公司该批债券实际发行价格 。 根据以上资料，甲公司的账务处理如下： （1）2015年1月1日发行债券 借：银行存款 10 432 700 贷：应付债券—面值 10 000 000 —利息调整 432 700（溢价） 4 付息日期 应付利息 （6%） 利息费用 （5%） 摊 销 的 利 息 调 整 （归还的 本） 应付债券摊余 成本（本金） 2015 年 1 月1日 10 432 700 2015 年 12 月31日 600000 （本＋息） 521 635 78 365 10 354 335 2016 年 12 月31日 600000 （本＋息） 517 716.75 82 283.25 10 272 051.75 2017 年 12 月31日 600000 513 602.59 86 397.41 10 185 654.34 2018 年 12 月31日 600000 509 282.72 90 717.28 10 094 937.06 2019 年 12 月31日 600000 505 062.94 94 937.06 10 000 000 （2）2015年12月31日计算利息 利息计算表 5 借：财务费用等 应付债券—利息调整 贷：应付利息 521 635 78 365（溢价摊销） 600 000 2016-2019年末确认利息费用的会计处理同2015年。 （3）2019年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用 借：应付债券—面值 应付利息 贷：银行存款 10 000 000 600 000 10 600 000 6 （二）可转换公司债券 1．企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认 时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成 份确认为应付债券，将权益成份确认为其他权益工具。 在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量 进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格 总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份 的初始确认金额。 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债 成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分 摊。 7 企业应按实际收到的款项，借记“银行存款” 等科目，按可转换公司债券包含的负债成份面值， 贷记“应付债券—可转换公司债券(面值)”科目， 按权益成份的公允价值，贷记“其他权益工具”科 目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债 券—可转换公司债券(利息调整)”科目。 2．对于可转换公司债券的负债成分，在转换 为股份前，其会计处理不一般公司债券相同，即按 照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和 票面利率确认应付利息，差额作为利息调整。 8 3．可转换公司债券持有人行使转换权利，将 其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余 额，借记“应付债券—可转换公司债券（面值、利 息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“其 他权益工具”科目，按股票面值和转换的股数计算 的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额， 贷记“资本公积—股本溢价”科目。如用现金支付 丌可转换股票的部分，还应贷记“库存现金”、 “银行存款”等科目。 9 【例12】甲公司经批准于2015年1月1日按面 值发行5年期一次还本、按年付息的可转换公司债 券2 亿元，款项已收存银行，债券票面年利率为 6 ％。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转 股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有 人若在当期支付利息前转换股票的，应按债券面值 和应计利息之和除以转股价计算转换的股份数。 假定2016年1月1日债券持有人将持有的可转 换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可 转换公司债券时二级市场上不之类似的没有转换权 的债券市场利率为9％。甲公司的账务处理如下： 10 （1）2015年1月1日发行可转换公司债券 ①可转换公司债券负债成份的公允价值＝面值 200000000 × 复利现值系数 0.6499+ 年利息 （ 200 000 000×6％）×年金现值系数3.8897=176 656 400(元) 或者： 可转换公司债券负债成份的公允价值＝ 200000000 ÷ （ 1 ＋ 9 ％ ） 5 ＋÷ （ 1 ＋ 9 ％）（1＋9％）2（1 ＋ 9 ％） 3 ＋÷ （ 1 ＋ 9 ％ ） 4 ＋ 1