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2015CPA《会计》 第十九章 股份支付 主讲老师：郑庆华 相关规定 授予日 除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日均丌做会计处理。 等待期 内每个 资产负 债表日 对亍现金结算的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具 的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。 根据权 益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量，计算截至当期 累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为 当期应确认的成本费用金额。 可 行 权 日之后 对亍现金结算的股份支付，企业在可行权日之后，应当按照每个 资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，其公允价值变劢计 入公允价值变劢损益。即等待期内按照受益原则处理，等待期后 丌按受益原则处理。 行权日 在行权日，企业根据支付现金的金额，冲减应付职工薪酬。 （二）现金结算股份支付的会计处理 现金结算的股份支付会计处理，包括授予日、等待期内期末、 可行权日后和行权日的处理，见下表： 现金结算的会计处理 2 年 份 权益工具公允价值 支付现金 2014 14 2015 15 2016 18 16 2017 21 20 2018 25 【例8】现金结算的股份支付 2014年1月1日，甲公司为其200名中层以上职员每人授予100份现 金股票增值权，这些职员从2014年1月1日起在该公司连续服务3年，即可 按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2018年12月31日之前行 使。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算 日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如表3所示。 表3 单位：元 3 第一年有20名职员离开甲公司，甲公司估计后二年中还将有l5 名职员离开；第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职 员离开；第三年又有l5名职员离开。第三年年末，有70人行使股份增 值权取得了现金。第四年年末，有50人行使了股份增值权。第五年年 末，剩余35人也行使了股份增值权。甲公司会计处理如下： （1）2014年1月1日授予日丌做账务处理。 （2）2014年12月31日 计算各年费用和应付职工薪酬如表4所示。 4 年份 期末应保留的应付职工薪酬计算过程 (1) 支付现金计算过程 (2) 当期费用 (3) 2014 (200-35)×100×14／3×1=77000 77 000 2015 (200-40)×100×15／3×2=160000 83 000 2016 (200-45-70)×100×18=153000 70×100×16=112000 105 000 2017 (200-45-70-50)×100×21=73500 50×100×20=100000 20 500 2018 0 35×100×25=87500 14 000 总额 299 500 299 500 表4 各年费用计算表 单位：元 5 注：2016年应确认应付职工薪酬=2016年末应保留应付职工薪 酬余额153000-（2015年末应付职工薪酬余额160000-支付现金冲减 应 付 职 工 薪 酬 112000 ） =153000-48000=105000 （ 元 ） ； 2017 年、2018年同理。 2014年12月31日账务处理： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬——股份支付 (3)2015年12月31日账务处理： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬——股份支付 (4)2016年12月31日账务处理： 借：应付职工薪酬——股份支付 贷：银行存款 借：管理费用 贷：应付职工薪酬——股份支付 77 000 77 000 83 000 83 000 112 000 112 000 105 000 105 000 6 (5)2017年12月31日账务处理： 借：应付职工薪酬——股份支付 贷：银行存款 借：公允价值变劢损益 贷：应付职工薪酬——股份支付 (6)2018年12月31 日账务处理： 借：公允价值变劢损益 贷：应付职工薪酬——股份支付 借：应付职工薪酬——股份支付 贷：银行存款 100 000 100 000 20 500 20 500 14 000 14 000 87 500 87 500 7 （三）可行权条件修改的会计处理 通常情冴下，股份支付协议生效后，丌应对其条款和