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会 计 与 审 计 《《生产力研究生产力研究》》No.2.2009No.2.2009 从无形资产的特征看人力资本的属性 王 迅 （山东财政学院会计学院，山东济南250014） 【摘 要】 文章从无形资产和人力资本的内涵、特征入手，探讨了人力资本的无形资产的属性，及同无形资产之间存 在的本质的区别，指出了无形资产在本质上是物力资源的特殊形态，而人力资本是指凝结在人体内的具有经济价值的知 识、技术、能力及体力的组合，是人力资源，从而论证了人力资本不是无形资产。 【关键词】 无形资产；人力资本；人力资本属性 【中图分类号】F240 【文献标识码】A 【文章编号】1004- 2768 （2009）02- 0167- 04 知识经济的到来，将企业间的竞争从自然资源、资本资源 （2）有价值，即无形资产是有价值的经济资源；（3）收益性，既无 的竞争推向人力资源的竞争。人们对资产的定义和认识也在不 形资产可用于经营并能为企业带来经济利益。其不同点是：我 断发展之中，作为知识资本重要组成部分的人力资本与无形资 国的定义更强调该经济资源的外部特征和具体包括哪些内容， 产的概念、特征和本质有较多相似之处。当前，有学者将人力资 如各种权利、技术等。 本划归到无形资产当中，作为无形资产的一个组成部分。那么 随着知识经济时代的到来，无形资产在企业经营活动中所 人力资本是否应归属于无形资产呢？本文将从无形资产的特征 起的作用日益显著，拥有无形资产的企业能够获得超额收益， 来探讨人力资本的属性。其意义在于：通过分析人力资本与无 企业的竞争力越来越表现为无形资产的竞争力。因此，无形资 形资产的内涵与特征，来确定人力资本的属性，以发挥人力资 产的核算问题日益受到会计界的关注，要求将更多内容纳入无 本在无形资产开发、创造、经营中的作用，促使人力资本主体最 形资产核算范围的呼声越来越高。例如：ISO 质量体系和环保体 大限度地发挥其智能，从而为企业创造出更大的价值，实现物 系认证、绿色产品使用标志、互联网域名注册、企业自创的非专 力资本所有者和人力资本所有者的“双赢”。 利技术等。这些项目对企业在竞争中的地位和获取超额收益具 一、关于无形资产和人力资本内涵的分析 有不可忽视的作用。我国2007 年 1 月1 日实施的《企业会计准 （一）无形资产内涵的分析 则第6 号- 无形资产》对无形资产的定义明显考虑了这种呼 关于无形资产的概念目前世界尚无统一定义，各国众说纷 声。准则规定：“无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物 纭。美国财务会计准则委员会 1976 年《征求意见稿》认为：“无 形态的可辨认非货币性资产。”这种定义是一种原则导向，没有 形资产是那些不具有物质实体的经济资源，其价值取决于特定 像以往一样规定无形资产具体包括哪些内容，这就给无形资产 的权利和未来经营中获得的利益；不过货币性资源（如现金、应 的核算内容赋予了一个弹性的空间。企业因此可以根据自身情 收账款和投资）不是无形资产。”日本《新版会计大辞典》认为： 况确定无形资产的核算范围。 “无形固定资产是同有形固定资产相对应的概念，具有无实体、 综上所述，无形资产多为高级智力劳动成果，是复杂的脑 超过同行收益、有偿取得三种属性。”国际会计准则委员会1998 力劳动创造的，其价值含量高于一般实物资产，是一种特殊资 年《国际会计准则第38 号———无形资产》认为：“无形资产是为 产。因而，我们可以把企业无形资产的内涵表述为：由特定企业 用于产品的生产和销售、出租、管理而持有的，没有实物性态的 拥有和控制的，为获取超额收益而长期使用的，不具有实物形 可辨认非货币资产。” 态、可辨认、非货币性的经济资源。 我国 1992 年 11 月由国务院批准发布的新中国第一部《企 （二）人力资本内涵的分析 业会计准则》对无形资产的表述为：无形资产是指企业长期使 迄今为止，世界范围内对于人力资本尚未形成一个公认的 用而没有固定实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、