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金融危机下的公允价值会计改进对策 江苏省地矿局第五地质大队 曹荣兴 【摘 要】我国新会计准则在诸多方面实现了新的突破，其中公允价值计量属性的运用是最为显著的。文章从公允价值的内涵入手 结合金融危机的发生、发展过程以及影响，对公允价值计量属性 的长期性 、稳定性进行探讨。 【关键词】金融危机； 公允价值；会计 公允价值会计因其潜在的高度相关性，受到了世界上 释实际的财务状况，对决策可能不相关甚至无用。 许多国家和地区的高度重视。在我国企业参与经济全球化 (二)运用公允价值计量模式的根源 的进程中，会计准则的国际趋同直接影响到我国的在国际 投资者整体上在处理信息时并没有市场效率理论假 市场上的经济地位。美国的金融危机爆发以来 。公允价值 设的那样老到，历史成本基础的净收益只能解释股价变动 面临着愈演愈烈的考验 ，很多人把矛头指向 “公允价值”。 的--4＼部分。在市场不是充分有效的情况下，依靠历史成 由于市场大跌和投资者的极度恐慌，市场定价的功能大为 本计量加充分披露的信息观并不能向投资则提供决策有 削弱。金融机构不得不依从市场状况 ，对资产按市价不断 用的信息，决策者必须依赖会计提供资产和负债更公允的 进行减计 。从而使市场陷入恶性循环中。 价值，这是导致决策有用性的计量观产生的根本原因。公 允价值的本质属性，使得它能更好地克服历史成本会计可 一 、 公允价值会计理论优势 能面临的种种问题 ，更好地履行资产计价和收益决定的功 (一)历史成本会计计量模式的局限性 能，比较真实地反映企业的财务状况和经营成果，增进财 在会计的发展历程中，存在两种典型的计量模式：历 务报告关于企业财务业绩信息的完整性和有用性 。为会计 史成本会计计量模式和公允价值计量模式。历史成本会计 信息使用者提供决策相关的信息。 以其含义简明、易于操作、可靠性强的特点，在现代会计中 长期据于重要地位，受到普遍推崇与应用。但是，历史成本 =、公允价值会计实施的现实问题 属性存在明显的局限性 ，在价格变动的情况下，一些局限 (一)利用公允价值操纵利润的情况依然存在 性就成为问题和缺点。比如，当价格明显波动时，基于各个 公允价值要想成为利润操纵的工具需要同时具备三 交易时点的历史成本代表不同的价值量；当价格上涨时， 个要素 ：上市公司管理层蓄意造假、会计审计人员失去职 费用按历史成本计量将无法区分和反映管理当局的真正 业道德与证券市场监管失灵(刘泉军，2006o公允价值在 经营业绩和外在价格波动引起的持有利得 ；当价格上涨 我国的运用对整体上市公司的年报产生了波动性的影响， 时，以历史成本为基础的期末资产负债表中，除货币性项 其主要原因就是对公允价值会计信息的可靠性的担忧 ，尤 目外，非货币性资产和负债都会低估，这种报表就不能解 其担心公允价值的运用会导致金融机构的收益产生巨大 — 5 —S止 ．j止 ．j ．S ．j止 ．址 —址 —； ．j止 ．S ．址 ．址 —S止 St ．址 ．j止 ．j止 ．SlL．止 ．s ．止‘．S也 权、非专利技术、商标等知识产权类无形资产的投入 【参考文献】 占制造业无形资产绝大部分的是以土地使用权为主的权利类 [1]于玉林．无形资产概论[M]．上海：复旦大学出版社，2005 无形资产．而可以为制造业上市公司带来高附加值，超额利润的知 [2]王新红，师萍 企业无形资产的价值管理研究[1]．西安电子科学 识产权类无形资产数额比重偏低，尤其是现在我国的制造业面临 大学学报 (社会科学版)，2006(5)． 着一场严竣的挑战，劳动成本增加、人民币汇率上升、银行利率上 [3]景莉智力资本与公司价值[M]．北京：中国经济出版社，2006 调、出口政策调整。制造业的微观和宏观环境正经历一场大的变 [4]陈洁，苑泽明．基于价值链的高新技术企业无形资产竞争优势研 化，如何顶住压力，生存