审计执业规范.ppt

注册会计师审计作为一项被社会公认的职业，必须拥有五个方面的特征：系统的理论、规范的职业管理、独特的行业文化、在职业领域中的专业权威以及要受到社会公众的监督。因此，注册会计师在执行任何一项审计业务时，必须遵循其执业规范。 注册会计师审计执业规范：由注册会计师职业团体制定的一整套权威性标准，用以规定注册会计师在提供审计服务时应具有的素质与资格、应遵循的行为准则，它是衡量和评价注册会计师审计服务质量的基本判定标准。 注册会计师审计执业规范包括独立审计准则、质量控制准则、职业道德准则和职业后续教育准则，如图2-1所示。 第一节 审计准则 美国审计准则 1938年，美国爆发了审计史上很重要的案件——麦克森·罗宾斯公司倒闭事件，暴露了审计程序和内部控制方面存在着严重问题，证券交易委员会颁布了新的报告，要求新增应收账款函证、存货盘点及对内部控制的评价等审计程序。 1947年，审计程序委员会发表了《审计准则说明草案——其公认的意义和范围》，标志着世界上第一部审计准则的初步成形，具有划时代的历史意义。 1954年《一般公认审计准则——其意义及范围》(Generally Accepted Auditing Standards, Their Significance and Scope)重新发布，设立了10条内容以构成GAAS，成为对审计工作的原则性规定。 美国审计准则 1972年，审计程序委员会改称审计准则执行委员会，把已经发布的54个审计程序说明（SAP）进行必要修改后，作为《审计准则说明书》（Statements on Auditing Standards，SAS）的第一辑予以发布。 从狭义上说，GAAS仅仅包括10条原则性的规定；而从广义上说，人们习惯把SAS与10条原则性规定一起合称为公认审计准则（GAAS）。 10条原则性的公认审计准则的内容如表2-1所示。 美国审计准则 美国审计准则 上述10条原则性的公认审计准则，因其被分成明显的三段，故被称为“三段式”审计准则。这一“三段式”原则性的公认审计准则包含的基本要素如下： （一）专业胜任能力（competency） （二）审计人员独立性（auditor independence） （三）应有的职业谨慎（due professional care） （四）计划与督导（planning and supervision） 美国审计准则 （五）内部控制的研究与评价（study and evaluation of internal control） （六）充分适当的证据事项（sufficient competent evidential matter） （七）审计意见的表达（presentation of audit opinion） 图2-2对一般公认审计的组成部分进行了概括性的说明。 《公认审计准则》和《审计准则说明书》主要是针对财务报表审计而制定的。 为避免非审计服务的开展有损注册会计师的独立性形象，美国注册会计师协会的各专门委员会还制定了其他各种服务准则，如图2-3所示。 美国审计准则 美国审计准则 图2-3 美国注册会计师职业服务的技术准则框架 国际审计准则 1977年，国际会计师联合会（International Federation of Accountants, 简称IFAC）成立，旨在协调世界范围内统一的标准，以发展和加强会计职业，使会计师能站在社会公众利益的角度提供持续高质量的会计、审计服务。 国际会计师联合会下设七个专门的委员会： （1）国际审计与鉴证准则理事会（IAASB） （2）遵循委员会（Compliance Committee） （3）教育委员会（Education Committee） （4）道德委员会（Ethics Committee） （5）财务与管理会计委员会（Financial and Management Accounting Committee） （6）公共部门委员会（Public Sector Committee） （7）跨国审计师委员会（Transnational Auditors Committee） 国际审计准则 国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）代表IFAC制定发布国际审计与鉴证准则。 国际审计准则是在分析、研究各成员国的审计准则的基础上制定的，具有一定的概括性和代表性。 国际审计准则基本精神、内容与结构也与美国GAAS大致相同，在总体上也可分为一般准则、外勤准则和报告准则三部分。 国际审计准则及国际审计实务公告的基本内容如图2-4所示。 国际审计准则 100～199 需要介绍的事项 120 国际审计准则框架 200～299 一般原则及责任 200 财务报表审计的目