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审 计 MetallurgicalFinancialAccounting 企业存货审计 应关注的问题 张玲玲 企业存货在企业总资产构成中往往所占份额较大,对企 履行相关手续,填制领料凭证或出库单;存货处置应当由仓 业经营成果有着较为直接的影响,极易成为企业舞弊的对 储、质检、生产和财务等部门共同提出处置方案,授权审批后 象,所以存货的真实、完整性是审计应关注的重点之一。存货 方可实施。 价值有两个构成要素:数量和价格。因为货物总是在不断地 存货的内部控制制度贯穿于企业采购、运输、验收、出 购入和销售,品种规格繁多、存放地点变化较快以及投入持 库、储存、付款、入账等各个环节,是事先经过制定的一套相 续不断循环的生产过程等因素的影响,确定某一时点的存货 互牵制、稽核、验证的内部监控制度。通过对存货内部控制制 数量比较困难。存货的价格计算也有先进先出、加权平均等 度的检查评审,一方面可以了解被审单位存货内部控制制度 多种方法,受其影响,企业存货审计的技术及专业要求很高, 是否健全有效,另一方面能确定存货审计的重点。一般而言, 它要求审计人员具有敏锐的专业判断和对异常情况的综合 内部控制制度薄弱环节,问题较多,应列作审计的重点。应注 分析能力。如何对存货的量、值、质进行行之有效的审计,以 意的是评价内部控制制度,一定要与单位实际情况相结合, 及审计中应注意哪些问题,对此笔者谈几点看法。 要熟悉企业的生产过程和工艺流程,不能脱离企业的实际情 况空谈。 一、检查企业存货内部控制规范性 二、采用分析性复核的方法把握存货审计的重点 岗位分工与授权批准制度的要求。办理存货业务的不 1. 相容岗位应相互分离、制约和监督。存货业务不相容岗位有 存货项目包括的品种繁多,审计工作量相对较多,因此 存货的采购、验收与付款;存货的保管与清查;存货的销售与 存货在实质性测试上一定要采用重要性原则及成本效益原 收款;存货处置的申请与审批、审批与执行;存货业务的审 则,采用分析性复核法把握住存货审计的重点。首先采用比 批、执行与相关会计记录。企业不得由同一部门或个人办理 较法,比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成, 存货的全过程业务。另外,企业应当建立存货业务的授权批 以评价期末存货余额及其构成的总体合理性;比较每月存货 准制度,严禁未经授权的机构或人员办理存货业务。 成本差异率确定是否存在调节成本的现象;比较前后各期及 存货取得、验收与入库控制的要求。企业应当根据存货 本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本,以评价本 2. 的不同取得方式,采取相应的控制方法实施有效控制,确保 期生产成本的正确性;比较前后各期及本年度内各个月份制 存货取得的真实、合理、透明。企业应当组织有关部门对所取 造费用总额及其构成,以评价制造费用及其构成的适宜性; 得存货的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收, 比较前后各期及本年度内各个月份主营业务成本总额及单 出具验收证明。财会部门按照会计制度的规定,根据验收证 位销售成本,以评价主营业务成本的合法性;比较前后各期 明对验收合格的存货及时办理入账手续,正确登记入库存货 及本年度内各个月份直接材料成本,以评价直接材料成本合 的数量与金额。 理性;将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销 仓储与保