企业所得税应纳税额计算.ppt

应纳税额计算 如果有境外所得: 1、税法规定：居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税 2、境外所得：弥补境内亏损 差额补税，对已外国所得税进行限额抵免 3、抵免方式：直接抵免 间接抵免 4、抵免额的计算: 按实抵免：受“抵免限额”限制，超过部分5年内结转抵免 定率抵免：不能提供已缴证明，按应缴一定比例抵免（比例待明确） 一、抵免法的目的 资本输出中性－－保持境内所得和境外所得税负的平衡 税收公平－－纵向平衡和横向平衡 二、抵免限额的目的 保障国内税收收入－避免境外税收抵免冲击国内收入 某居民企业境内所得１００，境外所得１００，外国税收５０，国内所得税税率２５％，如果没有抵免限额，则当期应纳税额全部被外国税收抵消，当期１００的境内所得也不需要缴税？ 三、分国不分项抵免限额的意义 贯彻资本输出中性原则，消除境外所得相比境内所得不同的外国税收抵免效应 某居民企业已在Ａ国从事经营活动，产生Ａ国所得１００，缴纳Ａ国税收４０。 现有一个投资本国或者Ｂ国的机会，国内投资与Ｂ国投资的税前收益均为１００，国内税率２５％，Ｂ国税率１５％ 　 （一）境内投资的税收后果 外国税收抵免限额为２５（２００Ｘ２５％Ｘ１００／２００） 实际缴纳外国税收为４０，可抵免Ａ国税收为２５ 实纳本国税额为２５（２００Ｘ２５％－２５） 境内外所得税总额为６５（２５＋４０），Ａ国可抵免外国税收余额１５向以后年度结转 （二）综合限额法下Ｂ国投资的税收后果 外国税收抵免限额为５０（２００Ｘ２５％Ｘ２００／２００） 实际缴纳外国税收５５（４０＋１５），可抵免Ａ国税收为５０ 实纳本国税额为０（２００Ｘ２５％－５０） 境内外所得税总额为５５（４０＋１５），可抵免外国税收余额５向以后年度结转 （三）分国不分项下Ｂ国投资的税收后果 Ａ国税收抵免限额为２５（２００Ｘ２５％Ｘ１００／２００）， Ｂ国税收抵免限额为２５（２００Ｘ２５％Ｘ１００／２００） 实际缴纳Ａ国税收４０，实际缴纳Ｂ国税收１５。可抵免Ａ国税收为２５，可抵免Ｂ国税收为１５ 实纳本国税额为１０（２００Ｘ２５％－２５－１５） 境内外所得税总额为６５（１０＋４０＋１５），可抵免Ａ国税收余额１５向以后年度结转 四、境外税额抵免操作 是指居住国政府对其居民纳税人在非居住国直接缴纳的所得税款，允许冲抵其应缴本国政府的所得税款。 直接抵免法适用于同一经济实体的跨国纳税人，如总公司与分公司之间汇总利润的税收抵免。 条例第七十七条 企业所得税法第二十三条所称已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。 第八十一条 企业依照企业所得税法第二十三条、第二十四条的规定抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。 第七十八条 企业所得税法第二十三条所称抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，其计算公式如下： 抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额? 第七十九条 企业所得税法第二十三条所称5个年度，是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年度。 境内外所得之间亏损弥补 1、第十七条?企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 2、境外营业机构的盈利可以抵减境内营业机构的亏损 3、境外不同国家（地区）的营业机构之间 的亏损和盈利不得相互弥补 4、境外同一国家（地区）的营业机构之间 的亏损和盈利可以相互弥补 参考书P327-328 例: 中国A公司2008年来自境内所得1000万元,来自乙国所得100万元,合计1100万元,乙国税率20%,在乙国已纳税20万元。 计算抵免限额： （1000+100）×25%×（100÷1100）=25万元 确定允许抵免额： 已纳乙国税额20万元 〈抵免限额25万元 允许抵免额为20万元 应向中国缴纳税额： 1100×25%-20=255万元 总税负=255+20=275 间接抵免法是指居住国政府对其母公司来自外国子公司股息的相应利润所缴纳的外国政府所得税，允许母公司在应缴本国政府所得税内进行抵免。 间接抵免法适用于跨国母子公司之间的税收抵免。 第二十四条?居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分