03-专题3 作业管理与持续改善【荐】.ppt

高级管理会计理论与实务 专题3 作业管理与持续改善 第一节 持续改善与作业管理 一、持续改善成本法 持续改善成本法（Continuous Improvement Costing）又称改善成本法（Kaizen Costing），是近年来日本制造商广为采用的一种成本管理与控制方法，指通过在已有产品制造过程中实施持续性成本抑减，使公司营运获得持续改善，以提高企业的经济效益和竞争能力。 日语“KAIZEN”的意思即为“持续改善”。 一、持续改善成本法 改善成本法的核心是强调通过简化流程和提高效率来达到降低成本的目的，它常常是通过小修小改实现持续的渐进式的改进，而不是通过对技术的投资和创新实现重大的或根本性的改善。 The Japanese term “Kaizen” for making improvements to a process through small， incremental amounts rather than through large innovations. 一、持续改善成本法 改善成本法认为，一旦经营者确定并完成了产品及工序设计，那么通过使用最有效的方法从事生产经营过程，企业就有能力降低产品成本。 Kaizen Costing：A cost planning method used during the manufacturing cycle with an emphasis on reducing variable costs in one period below the costs in a base period. A Comparison of Standard Costing and Kaizen Costing A Comparison of Standard Costing and Kaizen Costing A Comparison of Standard Costing and Kaizen Costing Major Concern About Kaizen Costing The system places enormous pressure on employees to reduce every conceivable（可能的） cost. A cost-sustainment（维持） period allows employees to learn new procedures before Kaizen targets are imposed. 二、改善成本法与作业管理 作业成本法的二维观念 第二节 作业管理的过程价值分析 一、动因(cost driver)分析 每项作业都有投入和产出。作业投入就是为了取得产出而由作业消耗的资源；作业产出是一项作业的结果或产品。 作业产出计量是执行作业的次数。 比如，对于一个程序员的编程作业来说，作业投入包括一个程序员、一台计算机、一台打印机、打印纸和磁盘；作业产出就是计算机程序。而编写出的程序数量即作业产出计量。 作业产出计量实际上是对一项作业需求的计量尺度，即前面提到的作业动因。 一项作业的需求改变了，作业成本也将随之改变。 例如，随着程序复杂程度的增加，编写程序作业需要耗用的投入（人工、计算机、纸张等）就更多。 动因分析的目的就是揭示作业的根本原因，因而动因分析就是为找出形成作业成本的根本因素而作出的努力。 比如，通过动因分析可能分析出材料搬运成本的根本起因是工厂布局。 一旦知道了根本原因，就可以采取措施改善作业 如通过重新安排工厂布局降低材料搬运成本。 二、作业分析 过程价值分析的核心是作业分析。 作业分析就是对一个组织所执行作业的过程进行—— 确认 描述 评价 作业分析应解决以下四个问题： （1）要做哪些作业； （2）多少人执行作业； （3）执行作业所需时间和资源； （4）评估作业对组织的价值，包括提出选留哪些增值作业的建议。 其中问题（4）要确定作业的增值内容，是作业分析最重要的一步。作业可划分为增值作业和非增值作业。 （一）增值作业 增值作业（Value-added activities）是指那些有必要保留在企业中的作业。 确定是否是增值作业时，应结合作业动因分析对每项作业展开细微的分析。 增值作业必须同时满足以下条件： （1）该作业的功能是明确的，将带来状态的改变； （2）该作业能为最终产品或劳务提供增值； （3）该作业在企业的整个作业链中不能去掉、合并或被替代。 （二）非增值作业 非增值作业（non value-added activities）是不必要的，对增加顾客价值没用贡献的作业。 如果一个作业不满足前述三个条件的任何一个，就可以断定它是非增值的。 另外，一个判断非增值作业的简单办法是：企业把该作业