土地出让金去租改税的动因效应及对策研究.pdfVIP

土地出让金去租改税的动因、 效应及对策研究 钟大能 [摘要]土地出让金作为国家土地所有权在经济上的实现形式，具有马克思地租理论阐释的地租性质，但从制度 经济学和公共产品的税收价格观出发它也具有税收性质，土地出让金兼具租税的属性及其现有征管使,el模式 的弊端导致“土地财政”风险使其去租改税成为必然，其去租改税需要与现行房地产税改革合并进行，并在结 构性减税框架下科学设计新的房地产税收体系，必将产生促进土地资源合理利用、完善地方税种、调节房地产 市场健康运行、协调省辖区内区域经济均衡发展和促进缩小收入分配差距等调节效应。 [关键词]土地出让金；地租；房地产税；改革效应；土地财政 中图分类号：F311 文献标识码：A 文章编号：1004--3926(2013)03珈108卸6 基金项目：教育部人文社会科学研究项目“农村土地流转对我国粮食安全的影响研究”(12YJC790014)、西南民族大学 目“西部民族地区经济社会科学发展的重要公共政策研究”(11SZYTH01)阶段性成果。 作者简介：钟大能(1968一)，女，四川内江人，西南民族大学管理学院教授，博士，研究方向：财税理论与实践。四川 成都610041 土地出让金是市县人民政府依据《土地管理 出让金与房地产税的关系上争议颇大，使得新一 法》、《城市房地产管理法》等有关法律法规和国家 轮税制改革在推进房地产税改革和健全地方税收 有关政策规定，以土地所有者身份出让国有土地 体系上举步维艰。本文试图就土地出让金的租税 使用权所取得的收入，主要是以招标、拍卖、挂牌 性质与改革动因、效应进行梳理，并提出土地出让 和协议方式出让土地取得的收入(占土地出让收 金与房地产税相关改革的对策建议。 入的80％以上)，也包括向改变土地使用条件的土 一、土地出让金去租改税的动因 地使用者依法收取的收入、划拨土地时依法收取 的拆迁安置等成本性的收入、依法出租土地的租 (一)土地出让金兼具租税性质 金收入等，④是在我国土地公有制下，国有土地所 1．土地出让金具有地租性质。 有权和使用权分离条件下，国家土地所有权在经 按照马克思主义地租学说，土地出让金应该 济上的实现形式。…同时，我国1994年税制改革是我国土地公有制下，国家凭借土地所有权获取 后形成了现行房地产税收体系，包括耕地占用税、 土地资源收益在经济上的实现形式，因此毫无疑 城镇土地使用税、土地增值税、房产税、契税等5 问其在收取上具有地租性质；而税收则是国家政 个直接以土地房产为课税对象的税种，在税制结 治权力在经济上的实现形式，上述房地产税就是 构中称之为房地产税。我国土地出让金制度的形 国家凭借政治权力以社会管理者的身份参与土地 成有着其在计划经济向市场经济转轨过程中的发 收益分配的形式，如此，土地出让金则属于租不属 展历史，一个既定的事实是，自1994年分税制改于税，土地出让金去租改税似乎没有理论依据，然 革后，土地出让收人基本划归地方政府，实践过程 而我们可以换一种理论思考的角度，就不难发现 中逐渐演变成地方的第二财政而备受诟病，学界 土地出让金其实具有税收性质。 和实务部门多年来关于将其与上述房地产税合并 2．土地出让金具有税收性质 甚至开征新税种物业税来替代之的改革探索研究 土地出让金的税收性质可以从以下两方面来 一直没有停息过，各种不尽相同甚至截然相反的 理解。 观点至今仍然未能尘埃落定，特别是在处理土地 (1)制度经济学的委托一代理理论 财政与金融 109 根据现代制度经济学中的委托一代理理论