增值税会计处理存在的问题及对策.pdfVIP

●钟怀振／文 握翌：盘查鍪竖迭鲎笪塾塾溘垒金盐塑笠圭塑查查 有关增值税的会计信息分别在两个科目中加以反映；再 丝垂堕，查塞握查廛堕垒塑壅!：堕煎坌遗：!煎擅焦鹤金盐搓 则．“出口退税”退的是氽业已经承担的进项税额，理应抵 盎生熊．=k鎏|时制定篮增值税会计准则》，重新构建我国增 减其进项税额，但企业在办理完出Fl退税手续后，对其进 垡税会计核算体系，_细化增值税会丝啦丛五垫二生塑 行的会计处理却贷记“应交税费——应交增值税”科目，似 篓增焦丝全盐垄笠。 乎反映应交增值税的增加。 (二)增值税会计信息的揭示不符合会计报表的内在 一、当前我国增值税会计核算存在的问题 规律 (一)“应交税费——应交增值税”科目的设置不尽合 现行增值税会计核算信息主要通过编制应交增值税 理 明细表和增值税纳税申报表以及资产负债表的“应交税 现行增值税会计核算在“应交税费”科目下设置了“应 费”负债项目予以揭示。这就使得增值税会计信息的揭示 交税费——应交增值税”和“庇交税费——未交增值税”两 不符合会计报表的内在规律。1．在资产负债表中，根据增值 个二级子目。设置“应交税费——未交增值税”的目的在于 税会计内涵的分析，企业购进货物所含的进项税额，事实 将缴纳的久缴增值税和预缴的增值税区分开来，同时也把 上就是企业资金的耗费占用，其在未抵扣前应该作为仓业 应交未交的增值税与待抵扣的增值税进项税额区分开来， 流动资产在资产负债表上予以揭爪，而现行的会计处理是 期未余额在借方表示多交的增值税，可以申请予以退还， “待抵扣进项税”作为“未交税金”的抵减项目。直接冲减企 也可以抵减以后月份应交的增值税，应该属于企业的一项 业负债．这违背了“报表揭示必须与财务概念结构保持一 资产：贷方余额表示欠交的增值税，应该属于食业的一项 致”的原则要求，导致资产负债表的财务信息失真，违背了 负债。设置“应交税费——应交增值税”子目核算增值税税 报表列示明晰性的要求。2．在应交增值税明细表和增值税 款的形成计算和预缴的情况，该子月的期末必须进行结 纳税申报表中，没有详细列示未按规定取得专用发票的进 转．结转后要么没有余额，要么只能有借方余额，且只表示 项税额．未按规定保管专用发票的进项税额和销售方开具 尚未抵扣完的进项税额，可以抵减以后月份的销项税额， 的专用发票不符合规定而不允许抵扣的进项税额；并且应 应该属于企业的一项资产。期末“应交税费”一级科目的余 交增值税明细表中未单独反映收取价外费用和视同销售 额却是这两个二级子目互相抵销的余额。该余额的属性不 的销项税额。报表的结构和内容，不便于税务机关对纳税 清晰，就导致“应交税费”科目的属性混淆不清。 人的监管．也不便于有关方面对氽业财务活动的了解。3．在 “应交税费——应交增值税”科目不能明确反映拟核 利润表中，由于增值税不能作为费用进入利润表，企业获 算的内容．使会计核算难于理解。增值税的进项税额是企 取利润的过程无法完整再现，导致报表使用者无法确知增 业作为购买方所负担的。可以进行抵扣的增值税，是企业 值税对本期损益的影响程度及企业实际的增值税税负。将 付出的款项：销项税额是企业作为商品生产者或劳务提供 增值税游离在损益表之外，割裂了增值税与利润的关系， 者代税务机关向购买方收取的款项，两者性质不同，将两 违背了“充分揭示”的原则要求。4．受产品供需弹性的限制 者置于“应交税费——应交增值税”科目中核算，该科目经 和税法的某些具体规定的影响，目前我间各行业增值税税 常会出现借方余额，其经济实质难于理