第2章 成本属性与本量利分析.pptVIP

第二章 成本属性与本·量·利分析 1.成本概念的多元化 2.变动成本法 3.本·量·利分析 第一节 成本概念的多元化 一、成本的概念 成本是指为达到特定目的，已经发生、应当发生或可能发生的可以用货币单位加以计量的价值牺牲。 二、成本的分类 （一）按经济用途分类 生产成本 也称制造成本 直接材料 直接人工 制造费用 非制造成本 也称期间成本或期间费用 推销成本 管理成本 （二）按其可辨认性分类 ——直接成本与间接成本 （三）按实际发生的时间分类 ——历史成本和未来成本 （四）按可控性分类 ——可控成本与不可控成本 （五）按核算目标的不同分类 ——业务成本、责任成本和质量成本 （六）按与决策的相关性进行分类 ——相关成本与无关成本 三、成本性态 成本性态的涵义 成本性态(cost behavior) ，也称成本习性，是指成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系。 成本按性态的分类 固定成本 变动成本 混合成本 固定成本(fixed cost) 涵义 固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。 特点 固定成本总额不变 单位固定成本与业务量成反比例变化 分类 约束性固定成本，指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。 酌量性固定成本指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。 固定成本的相关范围 期间范围 空间范围 业务量范围  涵义 变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。 特点 变动成本总额与业务量成正比例变化 单位变动成本保持不变 分类 技术性变动成本 酌量性变动成本 变动成本的相关范围 业务量范围 混合成本(mixed cost) 混合成本的涵义 是指随着业务量的增减变动，其总额虽然也相应地发生变动，但变动的幅度并不与业务量的变动保持严格的比例关系的那部分成本。 类型 标准式（如图1） 阶梯式（如图2） 低坡式（如图3） 曲线式（如图4） 各类混合成本的坐标图 三、混合成本的分解 一、高低点法 （一）基本做法是以某一期间最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本的差数，以确定业务量的成本变量（即单位业务量的变动成本额），进而确定混合成本中的固定成本部分和变动成本部分。 （二）高低点法分解混合成本的运算过程如下： 设：高点的成本性态为 y1=a+bx1 (1) 低点的成本性态为 y2=a+bx2 (2) 用 （1）-（2）则有y1-y2=b(x1-x2) 即 Δy=b·Δx (3) 移项后则有 b=Δy/Δx (4) 将(4)代如（1）或（2）即可算出a 例如：某企业去年上半年维修成本在相关范围内的变动情况如下表所示，现用高低点法对维修成本进行分解。 根据历史数据找出最高的发生数为：6月份，直接人工小时7900时，维修成本5200元。最低点的发生数为：1月份，直接人工小时4500时，维修成本3500元。按前面的运算过程进行计算。 Δy=1700, Δx=3400则b=1700/3400=0.5(元) 代入高点：a=5200-(0.5×7900)=1250(元) 或代入低点：a=3500-(0.5×4500)=1250(元) 以上计算表明，该企业维修成本分解后，其固定成本总额是1250元，单位变动成本为每直接人工小时0.5元。混合成本模型为：y=1250+0.5x （三）高低点分解方法的特点： 1.计算较简单，只利用高低点数据 2.选用的成本数据具有充分的代表性 3.只适用于相关范围 二、散布图法 (一) 基本做法就是在坐标图中，以横轴代表业务量（x），以纵轴代表混合成本（y），将各种业务量水平下的混合成本逐一标明在坐标图上，然后通过目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动平均趋势的直线（理论上这条直线距各成本点之间的离差平方和最小）。这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率则是单位变动成本。在成本变动趋势直线上任取一点A（x0，y0），据以确定其斜率，即可计算出单位变动成本 仍以上例的有关数据为依据，现采用散布图法对该企业的维修成本进行分解。 （二）散布图法特点： 1.形象直观且反映全部数据资料； 2.因目测确定