2015年中级经济法讲义第十四讲企业所得税部分【荐】.doc

2015年中级经济法讲义第十四讲企业所得税部分 企业所得税法律制度是税法学习里面最重要的一个税种，企业所得税与企业的会计实务密切相关，是财务人员工作中必须掌握的税种；并且经常和其他若干税种相联系，与学员们的会计基础有一定的关系。 本章每年考试分值在10分以上，各种题型都有涉及。 一、本章需要重点掌握的内容 二、企业所得税的纳税人 （1）企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织，但不包括个人独资企业和合伙企业。 （2）根据登记注册地标准和实际管理机构标准，把企业分为居民企业和非居民企业。更多中级资料请登陆： 纳税人 判定标准 征税对象 纳税义务 居民企业 （1）依照中国法律、法规在我国境内成立的企业 （2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 应就来源于中国“境内、境外”的全部所得在我国缴纳企业所得税 居民企业负有全面纳税义务 非居民企业 按照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者中国境内未设立机构、场所，但是有来源于中国境内所得的企业 非居民企业就来源于境内的所得和虽来源于境外但与境内机构、场所有实际联系的所得，在我国纳税 非居民企业负有有限纳税义务 【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的是（ ）。（2012年） A.在境外成立的企业均属于非居民企业 B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业 C.依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业 D.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业 【答案】D【解析】非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。更多中级资料请登陆： 三、企业所得税的税率 基本税率25%，优惠税率20%、15%。 四、企业所得税的计税依据 企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、准予扣除项目金额以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 【解释】企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，但结转年限最长不得超过5年。 1.收入的确认时间 2.不征税收入 【解释1】不征税收入包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入。 【解释2】（1）不征税收入属于“非营利性活动”带来的经济收益，是单位组织专门从事特定职责而取得的收入，理论上不应列为应税所得范畴；（2）免税收入是纳税人应税收入的组成部分，是国家为了实现某些经济和社会目标，在特定时期对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠。 【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列收入中，属于不征税收入范围的是（ ）。（2012年） A.财政拨款 B.租金收入 C.产品销售收入 D.国债利息收入 【答案】A【解析】（1）选项BC：属于征税收入；（2）选项D：属于免税收入。 3.免税收入 （1）国债利息收入 （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所“有实际联系”的股息、红利等权益性投资收益 【解释1】对所有来自非上市公司（居民企业）的股息、红利收入，免税。 【解释2】对来自上市公司（居民企业）的股息、红利收入：（1）连续持有上市公司股票12个月以上的，免税；（2）不足12个月的，征税。 （4）符合条件的非营利组织的收入 【不征税收入和免税收入记忆口诀】 财政拨款国家管，此种收入别为难； 行政收费和基金，还有财政性资金； 他们都要有作为，因此他们不征税。 国家组织放贷款，利息所得就地免。 居民企业来投资，是否上市看公司， 上市持股时间短，这样收益不能免。 非营利合理收入，实行免收没错误。 地方政府发债券，利息所得免税占。 【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列收入中，不属于企业所得税免税收入的有（ ）。（2010年） A.财政拨款 B.国债利息 C.物资及现金溢余 D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金 【答案】ACD【解析】（1）选项AD：属于不征税收入（而非免税收入）；（2）选项C：属于应当征税的收入。 五、税前扣除项目及标准 【记忆口诀】 三项经费有法宝，福利十四是最高，教育二五工会小； 业务招待是最妙，两个限额不能少，千五六十来比较； 广告宣传业务找，销售收入离不了，比例十五要记牢； 公益捐赠真是好，会计利润来拥抱，比例十二跑不了； 实际发生谨慎