基于产品生命周期理论的企业环境成本的研究.pdf

2010 年第3 期 经济研究导刊 No．3，2010 总第77 期 ECONOMIC RESEARCH GUIDE Serial No．77 基于产品生命周期理论的企业环境成本研究 张 杨，陈 莎 （北京工业大学 循环经济研究院，北京 100124） 摘 要：结合生命周期思想提出了基于产品生命周期理论的企业环境成本分类，为进一步的企业环境成本计量 与计算提供了理论基础，构建了基于生命周期的企业环境成本核算流程，指出基于产品生命周期理论的作业成本法 是一种核算企业环境成本的有效方法。 关键词：产品生命周期；作业成本法；环境成本 中图分类号：F270.7 文献标志码：A 文章编号：1673－291X(2010)03－0188－02 目前国内的绿色会计制度虽然考虑环境成本，但主要涉 环境保护成本等[1]。将产品生命周期思想引入到环境成本核 及的是与企业产品生产直接相关的环境成本，没有从产品生 算补充了现有成本法下未曾核算的全部内容，弥补了传统成 命周期全过程的角度来考虑，不能充分满足污染预防和全过 本计算方法中成本项目的不足。 程控制的需要。 二、基于产品生命周期理论的企业环境成本核 一、产品生命周期理论 算方法 产品生产周期( Product Life- cycle) 是市场营销中常见的 （1）基于产品生命周期理论的企业环境成本分类与确认。 概念，原指一种产品在市场上从开始出现到最终消失的过 一个产品的生命周期主要由六个阶段组成，即产品设计研 程，包括投入期、成长期、成熟期和衰退期四个时期。环境管 发、原材料获取、材料制造与加工、产品生产使用或消费、再 理引入这一术语则指由原料采集和处理、加工、运输、分配、 生循环、废弃。基于产品生命周期理论的企业环境成本分类 使用、维修、再循环及最终处理等环节组成的生命链, 具有一 如下页表所示。 种产品从形成到消亡过程中的不同阶段与环境所发生的关 直接环境成本经常出现于传统财务分析报表中, 包括原 联关系。产品生命周期评价就是目前环境管理所采用的一种 材料采购和运输、人工成本、设备费用、电力费用、设备安装 重要工具。产品生命周期评价（life- cycle assessment，简称 费、工程实施费、回收再利用的收入、处理费用、操作费用、设 LCA）是一种用于评价产品或服务相关的环境因素及其整个 备的使用维护费用及废弃物的处理费；间接环境成本是指隐 生命周期环境影响的工具。 国际环境毒理学与化学学会 藏成本, 不直接与产品相关的成本, 包括储存及记录保管、许 (SETAC)对LCA 的定义是: 通过对能源、原材料的消耗及“三 可证、追踪考核、申报、监测、环境培训、记录、盘点、标志、紧 废”的排放的鉴定及量化来评估一个产品、过程或活动对环 急应变、体检、环境保险、空气污染防治费及现场污染防治操 境带来负担的客观方法。LCA 注重于研究产品系统在生态健 作等成本；意外环境成本是指未来可能发生的成本, 包括罚 康、人类健康和资源消耗领域内的环境影响。主要考虑在产 款、人员伤亡、意外伤害、居民补偿金、停工及慰问金等成本。 品生命周期的各个阶段对环境所造成的干预和影响，借助它 （2）基于产品生命周期的环境成本的计量。从上面基于 可以阐明在产品的整个生命周期中各个阶段对环境干预的 产品生命周期的环境成本项目来看，可以看出环境成本的复 性质和影响的大小，从中发现和确定影响环境的环境负荷规 杂性和特殊性，对于不同的环境成本可以采用不同的方法进 模和结构，目标在于将其减小到最低