试析直接法与间接法编制现金流量表的选择.pdfVIP

_ 试 析 直 接 法 和 间 接 法 ， 一 编 制 现 金 流 量 表 的选 择 ～ … ～ … ～ ～ … ～ … ～ ～ C 陈 平 … ～ — — 一 ‘ 1 ‘ f』 j rr ～ 一 、 ． 现金流量表是一种反映企 业现垒收入和支 出的报表。从发展趋势看+此表有可能取代财务 状况变动表而成为三大会计报表之一 这是 因为它在提供企业偿债能力和未来现金 的获取能 力等信惠方面，更适合市场经济 的特 点与要求 但是 ，因编制现金流量表 存在直接法 与阀接法 两种方法，因而有必要对这两种方法进行选择，以确定取舍、统一。本文批就此问题试作一初步 探 讨 ，并认 为直接法较 间接法更有实用性 。 一 、 计算基础的不同，直接法所反映的内容较间接法更经济 、更直观 现金流量表的编制基础 是收付 实现制．这是搪计入 本报告期 的现金 收入和 支 出是 以实际 发生现金的收付 作为计算的基础 ，而不论该笔现金 的收入或支竹所依托的经济业务是过 去、现 在或是将来发生的。这使现金流量表与企业的经营业务 ，尤其爰现金业务联系更加密切。直接 法是 以销售收入作为起点，从现金收入和现垒支出两部分来计算现金净流量；而间接法是以税 后利润作为起点．倒挤调整所得现金净流量，这样做 内容繁复，颓按权责发生制确认 的净损益 调整为按现金 收付实现制表现 的净捐益．以反映经营活动的现金 净流量。直接法揭示 1由经 营 而产生的现金 收入 总额和支 出总额 ，现金 的来龙击脉清晰 ，流八流 出注 渭分 明，而且 能使现 金 的流动与具体的实际发生 的经济业务相联系，能清楚地提供企业经营业蜻的信息，也能使经营 者作出更切实际的决策与措施 。间接法 只是反映利润总额和现金净流量之 间的关系，无法说明 经营业务的现金情况 ，对于管理 当局来说 。间接法提供的信息没有直接法的作用太 。 二、在实际操作中，直接法编制现金流量表较间接法难度小，工作简便 两种方法编制的 盆流量表格式如附图。从结构上看，二表在投资和筹资方面的现空流量 无争议 ，同时三部分的运算 关系也相 同(现金 净流量一经营活动的现金 净增量一投 资活动的现 金净增量+筹资活动的现金净增量)。但从报表上分析可知 直接法所涉及 的帐户少，而 问接法 要运 用较多的帐户来分析 ，计算填列 ，面广量太。另外．直接法编制的现垒流量表和业务流程一 致 ，可以分别计算月和年度的现金流量表 ，而且年终的现金净流量可以由每月的现金净流量来 加总 ，缩制的工作量小，难度也小 ；而 间接法编制的现金流量表要在年终总利润帐 户的基础上 开展工作 ，工作量太难度也较大 。如果要每月计算出净收益后求 出现金流量并年终汇总 ，其 日]『 重复的I作较多，更不可取 。 三、直接法编制的现金流量表较间接法适用范围广、作用大 现金流量表提供企业 的现金变动情况 服务对象大致有两种 ：一是企业 的债权人 、投 资者 26 和潜在投 资者 ；另一类是企业的决策者和上级主管部 门(工商、财税等部门) 这两类报表使用 者都要求提供报告期 内企业现金收入和支 出的有关信息，同时提供有关投资活动和筹资活动 的信 ，以帮助 使用者分析企业的未来。这些财 务问题的产生从根本上说是企业 的经 营活动 引 起 的．要分析解决这些 问题也得靠分析企业的经营活动。企业的经营状况