关于商业企业促销方式的增值税纳税筹划.docVIP

浅谈商业企业促销手段的增值税纳税筹划 在现代的买方市场条件下，大型商场之间的竞争有愈演愈烈的态势，商场促销的手段可谓多种多样，大体上有打折、买一送一、满200送50、商业捐赠、捆绑销售等方式。不同的促销活动会引起增值税、企业所得税等有关税金计算结果不同。为了达到促销的成本效益原则，需要综合考虑这些方案的税收影响。是选择促销方案的有效手段。本文仅对几种促销方式中增值税的纳税筹划进行阐述。 一、销售折让方式的税收筹划 对于销售折让，税法规定可以按照折让后的销售额计征增值税。因此，按照上述税法有关规定，在其他条件都相同的情况下，选择折扣或者折让销售方式的税负最低，因为折扣或者折让部分允许作为税基扣除额。但是由于具体的折让做法不同，会直接导致增值税的交纳额不同。如下例： 万利福商城是增值税的一般纳税人，购货均能取得增值税的专用发票，现销售400元商品，其成本为300元(含税价)，黄金周期间搞促销拟采取四种方案： 一是采取以旧换新方式销售，旧货价格定为40元，即买新货时少交40元 二是商品9折销售; 三是购物满400元赠送价值40元的商品（成本为30元，均为含税价); 四是购物满400元，返还40元的现金。 方案一：采用以旧换新方式销售，即顾客提供一件旧的商品，在购新商品时折抵若干现金，商家再将旧物资卖给厂家回收或者废品收购公司。在税收处理上，要求将以旧换新拆分为销售新商品和购入旧商品两笔业务处理，销售新商品，要按全价作销售，旧商品的折抵价，不能直接冲减新商品的销售，计算销项税额如下： 应缴增值税=[400÷（1+17%）] ×17%-[300÷（1+17%）] × 17%=14.53（元） 购入旧商品，由于是从顾客手中取得，不能取得进项发票抵扣进项税额，再者销售旧商品还要再缴纳一次增值税，从而造成了企业不必要的多交税。 方案二：商品9折销售，价值400元的商品售价360元，应纳增值税为： 360÷(1+17%)× 17%-300÷(1+17%)× 17%=8.72(元) 方案三：购物满400元赠送价值40元的商品，应纳增值税为： 400÷(1+17%)×17%-300÷(1+17%)× 17%=14.53(元) 赠送40元的商品视同销售，应纳增值税为： 40÷(1+17%)×17%-30÷(1+17%)× 17%=1.453(元) 合计应缴增值税:14.53+1.453=15.983(元) 方案四：购物满400元，返还40元的现金。在税务实践中，赠送的现金作为促销费用处理，不能抵减销售额因而不能少缴增值税，因此销售400元的商品，应纳增值税为: 400÷(1+17%)×17%-300÷(1+17%)× 17%=14.53(元) 此外赠送的现金因为没有发票，所得税上也不能税前扣除；甚至有的地税局认为这是顾客的偶然所得，要求纳税人代扣代缴20%个人所得税。 上述四种方案中，方案二最优，企业上缴的增值税额最少，方案一和方案四次之，而方案三由于多了一个赠品视同销售，反倒比其他方案多支付增值税。此外，企业在选择方案时，除了考虑增值税的税负外，还应考虑其他各税的负担情况，如赠送实物或现金，还要由商家代缴个人所得税，对其获得的利润还要上缴所得税等等。只有进行综合全面地筹划，才能使企业降低税收成本，获得最大的经济利益。 二、商业捐赠的税收筹划 对于商业捐赠，税法规定对赠送的商品视同销售，一并计算缴纳增值税。万利福商城以销售国内外名牌服装为主，为了在十一节期间促销，推出了自己的营销政策：凡购买一套某品牌西服便赠送该品牌领带一条，两种产品实际对外销售价格分别是2340元和234元(均为含税价格)。 筹划前：按照税法的规定：随西服赠送的领带价值234元视同销售计算增值税销项税额34元。因此 销项税额=2340÷（1+17%）×17%+234÷（1+17%）×17%=374元 筹划方案：将赠送货物作为销售折让处理。即在发票上填写西服一套价格2340元，同时填写领带一条，价格234元，同时以折扣的形式将234元在发票上反映，直接返还给客户，发票上净额为2340元，客户实际付款为2340元，这样使达到促销的目的。此项活动的不含税销售收入为2000元，增值税的销项税额为340元，从而减少了增值税销项税额34元。 三、其他促销方式的税收筹划 （一）“买一赠一” 企业以买一赠一方式组合销售本企业商品的，在总的销售金额范围内按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项商品的销售收入。例如将上例中西服和领带价格分别下调，使其销售价格的合计数等于2340元，并将西服和领带一起销售。这样，就能达到促销和节税的目的。“买一赠一”属于一种促销行为，属于捆绑销售的一种形式，既能促进销售，又能合理控制税负。 （二）“加量不加价 加量不加价是一种有效的促销方式，其操作要点是：在销售商品时