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维普资讯 第 24卷第 5期 四 JII 水 力 发 电 VolI24，No．5 2005年 10月 Sichuan W ater Power Oct．．2 0 0 5 浅析建造合同下对施工企业 “应交营业税’’的影响 刘 朋 (中国水利水 电第五工程局 五分局，四川 成都 610066) 摘 要：财政部 1998年 6月25日财会字 [1998325号关于印发 《企业会计准则——建造合同》的通知，正式颁布了建造合同 准则，1999年 1月 1日开始在上市公司执行。执行 《企业会计制度》的企业同时也要执行 建‘造合 同》。由于 《建造合 同》对收 入确认 的改变 ，与相关税法规定存在着时间和金额上的差异，从而对应交营业税的确认也造成了一定的影响。 关键词 ：建造合同；施工企业 ；应交营业税 ；影响 中图分类号：TU723 文献标识码t B 文章编号：1001-2184(2005)05-0057-02 建造合同是施工企业为建造一项资产或者在 显然，对合同收入的确认 ，建造合 同准则与相 设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数 关税法规定存在着时间和金额上的差异 。举例说 项资产而订立的合同。建造合同准则规定了如何 明如下 ： 将合同收入和合同成本分配计入施工工程的各个 某施工企业 与客户签订 了一项总金额 为 会计年度。对于合同收入的确认时间，建造合同准 8000万元的建造合 同，工程 已于 2005年 7月 1 则规定了三种： 日开工，计划于 2006年 12月 31日完工 。该合同 (1)施工期较长、施工期跨越了一个或几个会 预计总成本为 6400万元 ，2005年末实际发生 的 计年度、在资产负债表 日尚未完工的建造合同，在 成本为 1600万元，双方实际按工程进度分段结 资产负债表 日确认 当期 已完工程部分 的合同收 算工程价款。2005年结算金额共计 1200万元 实 入 ； 际收到的结算价款为 1200万元 ；2006年实际发 (2)在以前会计年度开工、本年度完工以及在 生的成本为 4800万元，结算价款为 68OO万元 ， 本年度开工 、本年度完工的建造合 同，在合同完工 实际收到的结算价款为 6800万元。营业税税率 的当期确认收入 ； 为 3~／6(这里不考虑教育费附加及城市维护建设 (3)能确认补偿费用 (即合同变更、索赔、奖励 等税金)。按建造合同准则会计处理如下 ： 等原因形成 的追加收入)发生的当期 。 2005年 ： 根据相关税法规定，建造安装营业税纳税义 (1)实际发生合同成本。 务发生时间为 ： 借 ：工程施工 1600万元 (1)实行合 同完成后一次结算工程价款办法 贷 ：应付工资、原材料等 1600万元 的工程合同，为完成合同、施工单位与发包单位进 (2)记录已结算 的工程价款 。 行工程合同价款结算 的当天 ； 借 ：应收账款 1200万元 (2)实行旬末或月 中预支、月终结算、竣工后 贷：工程结算 1200万元 清算办法的工程项 目，为月份终了与发包单位进 (3)记录 已收的工程价款。 行已完工程价款结算 的当天 ；