浅析纳税人权利及其保护.pdfVIP

LegalSystemAndSociety {I}Ij占缸金 己口1口年6月(下) 浅析乡勾【税人杈利及其保护 田 刚 摘 要 如今是一个权利的时代，然我国纳税人权利的现状却并不理想，税收立法、执法、司法及社会保障等领域在对纳税 人权利进行保护的层面上都存在着不同程度的权限。本文针对我国当前纳税人权利及其保护所存在的问题，在借鉴外国 先进经验的基础之上，结合我国国情，提出了相关见解，以期对改善我国纳税人权利的现状的改善有所助益。 关键词 纳税人 权利 合法权益 中图分类号：D922．2 文献标识码：A 文章编号：1009-0592(2010)06·283-02 一 、 纳税人权利的含义及其特征 在性质上依赖于纳税人身份的存在：在行使上得由纳税人本人为 (一)纳税人权利的含义 之，当然这里并不排除基于纳税人的授权或法律的规定而得以行 有关纳税人权利 的定义颇多，如：(1)纳税人的基本权利，是 使纳税人权利现象的存在，前者如代理行为，后者如法定的代扣 指纳税人享有以宪法为基础，仅在税款的征收与使用符合宪法规 代缴行为；在效益上得能为纳税人本人带来利益性。 定的原则的条件下，才具有承担纳税义务的权利。 (2)纳税人权 3．权利的广泛性 利就是指纳税人在依法履行纳税义务时，法律对其依法可以作出 纳税人的权利 由实体性权利与程序性权利共同构成 ，且贯穿 或不作出一定行为，以及要求他人作出或不作出一定行为的许可 于税收立法、执法、司法、税款使用 (财政支出)、社会保障等国家 与保障，包括纳税人的合法权益受到侵犯时应当获得的救助与补 税收行为的各个环节 。因此纳税人的权利具有广泛性 。 偿。。(3)纳税人权利是指纳税人在履行纳税义务前及履行纳税 综上是笔者对纳税人及纳税人权利的理解。 义务时依法所享有的其正当要求和合法权益得到满足和保障的 二、我国纳税人权利的现状 权利 以及履行纳税义务后要求政府提供公共产品和公共服务权 近年来随着我国社会经济的发展以及社会主义法治建设脚 以及对其税款使用的知情权、监督权。0如此多的有关纳税人权 步的加快，我国也逐步开始重视纳税人的权利 ，但与西方发达国 利的定义可谓仁者见仁、智者见智，然笔者以为纳税人权利首先， 家相 比仍相距甚远。依据2001年修订过 的 《中华人民共和国税 应是由国家法律、法规予以确认的权利，包括宪法性条文的规定、 收征收管理法》第 8条之规定我 国纳税人权利主要有以下几项： 税收基本法的释权、以及相关税收征收管理法律法规的权利性规 (1)知情权。(2)请求必威体育官网网址权。(3)申请减免税和退税权。(4)陈 定；其次，纳税人的权利应与纳税人的身份有密切的联系，即纳税 述 申辩权。(5)申请行政复议权。(6)提起行政诉讼权。(7)请求 人的权利源于纳税人的身份性：再次，纳税人的权利应包括实体 赔偿权。(8)控告检举权纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税 性权利与程序性权利：最后，纳税人的权利应贯穿于整个税收行 务机关、税务人员的违法违纪行为。 为的全部过程，包括税收立法、税收执法、司法、及税款使用即财 除此之外在 税《收征管法》其他章节对纳税人的权利也有规 政支出、社会保障各个环节。综上笔者将纳税人的权利定义为： 定，如要求回避权、延期申报权、延期纳税权、取得完税凭证权、拒 由国家法律、法规予以确认的、与纳税人身份密切联系的，贯穿于 绝违法检察权，等等 。以上是我国税收法律所规定的我 国纳税人 整个税收法律行为全部过程的程序性权利与实体性权利之和。 当前所享有的权利。总体上来看纳税人的一些基本性权利 已经 (二)纳税人权利的特征 具备，但与国外发达国家相比仍存在一定的缺陷须待改进、完善。 根据上文笔者对纳税人权利所下定义可知纳税人权利具有 其缺陷之处主要有以下几方面： 以下几项特征： (一)立法不完善 1．权利的法定性