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财税纵横 投资与创业 2012．7 浅析营改增过程中企业税负问题 王 爽 (安徽财经大学安徽蚌埠233041) 摘要：营业税改增值税改革过程中导致的企业税负问题引起了社会的高度重视，本文通过分析营改增过程 中税负增加的原因来说明大多数税负问题是暂时的，随着改革的深入是可以解决的。最后总结了整体降低所有企 业税负问题关键所在是税率的合理设置。 关键词：企业税负；营改增；结构性减税 2012年1月1日起在上海市进行的营业税改增值税试点改代服务业中，研发和技术服务，文化创意等行业，物化成本比重 革，是2009年实施增值税转型之后，我国税收制度的一次重大比较低，人工费用比重比较高．这些企业之前是按照5％的税率 变革。营业税改增值税是促进经济发展转型．推动经济结构调整 征收营业税，现在变成增值额的6％征收，部分企业的税负就有 的一项重大改革，也是积极财政政策和结构性减税的重要内容。 可能上升。 营业税改增值税具有非常重要的意义．一方面营改增可以 (三)税率增幅提高 消除货物和劳务中重复征税的问题．有利于服务业的向更加专 财政部、国家税务总局下发的《关于印发营业税改征增值税 业化的方向发展，减轻企业的税负，积极推动第三产业的快速发 试点方案的通知》对租赁有形动产等行业适用17％税率，交通运 展；另一方面这次改革有利于完善我国税制结构。有利于增值税 输业适用11％税率，其他部分现代服务业适用6％税率。大部分 中性作用的发挥，更加有利于发挥市场资源的配置作用。 其他现代服务业企业大多有原来5％的营业税率改为6％的增值 一、上海试点的内容 税税率，税率增幅不大，所以税收负担基本持平或者下降。但是 营业税改征增值税试点政策的主要内容：试点范围包括交 对于税率提高幅度相对大的租赁有形动产和交通运输业等行 通运输业及部分现代服务业。交通运输业包括陆路、水路、航空 业，相同的营业收入额，必须要更多的进项税额才能确保税负不 和管道运输。部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化 增加。以交通运输业为例，按照11％的税率来测算。交通运输类 创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。在现行17％和13％的企业需要抵扣的成本必须达到73％才可以。如果达不到税负 税率的基础上，新增11％和6％两档低税率。交通运输业、建筑业 就可能要增加。对上海65家大型物流企业的调查数据显示．货 适用1l％税率，试点行业中规定的部分现代服务业，除有形动产 租赁适用税率为17％外，其余适用6％税率。试点的纳税人分为 业税改增值税以后，货物运输企业可抵扣的进项项目都取得增 增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。小规模纳税人适用 值税专用发票并且可抵扣，增值税负担率会上升到4．2％，税负增 简易计税方法。对因在改革试点过程中形成的实际税负有一定 加了一倍多。 增加的企业通过建立市与区县两级财政的营业税改征增值税改 (四)部分地区部分试点改革 革试点财政专项资金予以扶持。 我国营业税设有9个税目，分别是交通运输业、建筑业、金 根据权威部门的统计，共有12．6万户企业参与试点，其中小 融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形 规模纳税人税负下降超过40％：一般纳税人中，85％的研发技术资产和销售不动产。上海市的试点范围暂不建筑业，金融保险业 和有形动产租赁服务业、75％的信息技术和鉴证咨询服务业、 餐饮，娱乐等服务业。由于目前我国增值税改革只是在上海这一 70％的文化创意服务业税负均有不同程度下降，但是涉及运输 个地区，交通运输业和部分现代服务业进行的改革．不能形成一 业和金融租赁业两个行业的税赋却是加重的。据中国物流与采 个完整的增值税抵扣链条，部分企业暂时不能得到充足的进项 购联合会的调查报告，参与上海试点的会员单位中，67％的企业 税额，可能会导致税收负担的增加。 税负有上升，平均约增5万元。尤其是物流中的装卸搬运服务和