浅谈我国会计准则制度的变迁.pdfVIP

财会探索厅 ★禽溪谈戮国会计灌卿制度的蜜遥★★ 麟徐 艳 国家海洋局北海环境监测中心 [摘 要]经济全球化使国际经济交流和合作日益频繁，会计作为国际经济交流和合作过程中的商业语言，必须符合经 济全球化的要求，即实现会计国际化。会计国际化可以的归纳为以下三个方面的观点：第一，会计国际化就是相互交流、相 互沟通，找出会计差异之所在；第二，会计国际化就是在可能的范围内，尽量减少各国会计之间的差异，寻求一致；第三， 会计国际化就是实行全球会计的一体化、统一化。会计国际化的三种含义反映了对会计国际化的认识轨迹：通过沟通找出 各国会计之间的差异；通过协调从而减少各国会计之间的差异；最终实现各国会计的统一。会计国际化首先表现为会计准 则的国际化，故会计国际化也可以表述为会计准则的国际化。 [关键词]会计会计准则一体化 99 一，我国会计准则的变迁历程 国出台了一系列具体会计准则从1 7年第1个具体准则出台以 我国会计准则的变迁历程包括两个重要的阶段：(1)基本准则 后．截止2001年底，我国一共出台了17个具体准则。2000年底我 指导下的行业会计制度阶段，(2)基本准则、具体准则和会计制 国出台的《企业会计制度》对原有行业会计制度进行了统一．故 度并存阶段。 可以对该阶段进行严格划分《企业会计制度》出台之前划分为基 1基本准则指导下的行业会计制度阶段 本准则、具体准则和行业会计制度并存阶段：《企业会计制度》出 在计划经济体制下．我国会计核算规范体系处于财政制度决定 台之后划分为基本准则、具体准则和企业会计制度并存阶段。 财务制度、财务制度决定会计制度的格局。20世纪80年代末和20 具体会计准则颁布实施后，对于原有行业会计制度的去留问题 世纪90年代初．由于邓小平理论的正确指引，党的十四大把建立 引起了会计界的激烈争论，形成了两种不同观点 第一是保留行 社会主义市场经济体制确立为我国经济体制改革的目标．适应市 业会计制度，即执行准则与行业会计制度并存并用的规范模式：第 场经济对会计信息的需求．我国会计规范体系向会计准则方向发 二种是以具体准则取代行业会计制度．即各行业均执行统一的具 展。1992年财政部发布了”企业会计准则“和“企业财务通则“． 体会计准则。 并于同年出台了”股份制试点企业会计制度”、“外商投资企业会 具体准则出台以后对原有行业会计制度去留问题的讨论以及企 计制度“和13个行业会计制度。基本准则和相关制度颁布以后．实 业经营过程中的多元化取向使原有行业会计制度越来越不适应经济 现了我国会计制度的转轨，使我国会计制度的变迁进入了基本准 的发展．于是财政部出台了《企业会计制度》，利用《企业会计制 则指导下的行业会计制度阶段。基本准则的出台，充分说明会计 度》对原有行业会计制度进行了统一，从此我国会计规范体系步入 规范体系的变迁是受经济因素的影响。 了基本准则、具体准则和企业会计制度并存的阶段。这充分说明了 基本准则的出台．从引起制度变迂的知识存量所需时间来分析 经济因素和知识存量对我国会计准则变迁的影响是十分显著的。 98 是严重不足的。自1 9年财政部会计准则课题组发布会计准则制 二、国际化是我国会计准则的变迁的目标 99 订的“设想”或“调查提纲“到1 2年财政部发布“企业会计准 1．会计准则国际化的经济动因 则”．前后仅仅用3年的时间．与美国制订会计准则的时间相比(美 会计准则的变迁是反应性的．其与经济的发展密切相关。从经 9 国1960年开始准备．170年发布第四号报告)时间要短得多。 济动因来分析，当经济发展仅局限于一国范围内时．会计准则的 知识存量准备不足也可以从广大会计理论研究者对基本准则指 变迁只需考虑本国经济因素的影响即可。经济全球化使国与国之 导下的行业会计制度的批判中得到证明。王治安(1999)认为该规间会计准则的差异成为国际资源有效配置的障碍，为适应经