浅谈我国的独立审计目标.pdfVIP

瀵谶黧溺黼瀚漓麟臁? 刘玉波 (江苏省连云港市审计局 江苏 连云港222000) 摘 要 分析了独立审计目标的内在缺陷．指出当代审计正在由制度导向型向风险导向 型发展，提出了我国独立审计的目标设想。 关键词 独立审计 目标 独立审计目标又称注册会计师审计 法、轻案例法，长期实行的是“形式重于 性”原则，已由企业会计准则做出规定。 over 目标，它是审计理论的最高层次，也是整 实质”(Fbm Substance)的会计惯例，我国《企业会计基本准则》和《企业会计 个独立审计监督系统的定向机制，决定 将公允性引入独立审计目标反而可能造 制度》均指出：“会计处理方法前后各期 了审计的内容、形式、质量以及审计责 成舞弊盛行和注册会计师无所适从的尴 应当一致，不得随意变更。”而且，“公允 任。但是．我国现有的独立审计目标在内 尬局面。 许”和“合法性”是总体性要求。“一贯性” 涵概括和外延覆盖方面都不尽合理。 另外，公允一词在汉语里内涵较丰 是具体要求，而审计目标主要是对会计 富。在许多情况下含义模糊，不同的人可 报表的总体性要求及发表意见，把“一贯 1现有独立审计目标的内在缺陷 能有不同的理解，可操作性不强。注册会 性”作为审计目标不太恰当。 1．1公允性与合法性之间的矛盾 计师在审计实务中难以准确界定何为公 (2)既然我国《企业会计基本准则》 所谓公允．按照英美会计文献中一 允，何为非公允．这无疑会影响到审计业 和《企业会计制度》具有法律效力，所有 个比较通俗的解释是：“公平地提供信 务的执行。而且社会公众也会对这一概 企业都应遵守。那么．如果被审计单位无 息，即不偏袒任何特定的信息使用者：客 念产生歧义。即使在英国，其独立审计目 故不遵守“一贯性”原则，就属于违法行 观地反映经济实质而不拘泥于法律形 标中也补充了真实性概念来修正公允性 为，也就违背了独立审计目标的“合法 式。”由此可知，它有两层含义．第一层即 概念。所以，我国独立审计目标并列使用 性”要求。由于审计目标的“合法性”已包 “不偏不倚”．第二层即“实质重于形式” “公允”和“合法”来表达独立审计目标很 含了“一贯性”的内容．再把“一贯性”和 不恰当。 “合法性”并列作为审计目标有重复之 over (SubstanceFo珊)，而且重在第二层。 为了能够如实地反映经济实质．可以背 1．2“一贯性”不宜与“公允性”、“合法 嫌。 离具体的法定要求，只要对背离的理由 性”并列 (3)，我国会计准则又规定，在某些 和处理方法进行适合的披露即可。所以， 将“一贯性”与“公允性”和“合法性” 特殊情况下，如法律、会计准则要求变更 当法律体现了大多数人的意见时，公允 并列作为独立审计目标的一个主要内容 以及变更可以提供更相关可靠的会计信 性与合法性是一致的，因为公允的报表 并不恰当。会计处理方法的一贯性，在西 息时企业会计处理方法可以不遵守“一 必定合法，合法的报表必定公允；但法律 方国家的独立审计准则和国际审计准则 贯性”原则。由于“一贯性”存在例外，把 并不体现大多数人的意志时，二者就有 对审计目标的规定中都没有提到也未要 “一贯性”作为独立审计的一个目的就显 了冲突。要求同时做到公允和合法就是 求，这是因为它已经包含在了一般会计 得不妥。 不可能的。因为合法的报表难以做到“公 原则中。我国之所以在独立审计目标中 总之，由于不恰当地使用了“公允 允”，“公允”的报表则不合法。何况如果