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财会探祈 浅谈税收筹划的相关问题 ·陈湘芗 漳州众诚有限责任会计师事务所 当今社会市场竞争越来越激烈．企业要想在竞争中立于不败 资。(3)投资行业选择中的税务筹划。税收作为国家调节经济的 之地．除了产品要有良好的市场前景外．还必须不断降低产品成 重要杠杆．体现了国家的经济政策和宏观调控意图，我国现行税 本．包括降低税务成本。税收筹划就为纳税人财务管理赋予了新 制对投资于不同行业的纳税人给予了不同的税收政策，反映了对 的内容，是一种理财行为。企业税收筹划是指企业在税法规定的 某些行业的税收倾斜。国家对符合国家产业政策和国民经济发展 范围内．利用税收法规所赋予的税收优惠或选择机会，通过对企 计划的行业给予减免税优惠，而对于不符合国家总体经济发展规 业日常经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得 划．对社会生活有负面影响的行业则征收较高的税率。因此．企 ”节税“的税收利益．达到税负最轻或最佳，以实现利润最大化的 业在选择投资方向时．还应对不同行业的税收政策进行测算比 行为。相对于西方国家早已盛行的税务筹划，我国企业税务筹划 较．选择合适的投资方向进行税务筹划，以达到减轻税负的目的。 还很不成熟。如何在我国企业中合理合法地进行税务筹划．无疑 3．经营活动过程中的税务筹划。(1)存货计价方法选择中的 是企业必须思考和面对的问题。本文主要就企业税收筹划的范围 税务筹划。企业存货的计价方法有个别计价法．加权平均法，先 及税收筹划中存在的风险与风险防范等相关问题作探讨。 进先出法．企业会计准则和现行税法规定，纳税人各项存货的发 一．企业税收筹划的范围 出和领用可在上述方法中任选一种，这就为企业选择合理的存货 1．筹资过程中的筹划。(1》资本筹资决策中的筹划。企业日常计价进行税务筹划提供了法律依据和空问。对于企业而言．选择 经营活动所需资金主要是通所有者投入和负债取得．股权和债权 不同的存货计价方法，计算出的存货价值不同，成本不同，实现 两种筹资方式的税收待遇是不同的。企业通过吸收直接投资、发 的应纳税所得额不同．缴纳的税款也不同。企业应选择有利的计 行股票、留存收益等权益方式筹集自有资金，虽然风险小．但为 价方法，将存货计价作为调节年fJ,M进而调节应纳所得税的工具。 此支付的股息．红利在税后利润中进行支付．不能起到抵减所得 《2)固定资产折旧方法选择中的税务筹划。固定资产在企业属于 税的作用，企业资金成本高昂。倘若通过负债筹资通过向银行等 资本性支出．企业购置的固定资产在其有效使用期内应按期计提 金融机构借款或发行债券筹集资金．支付的利息可在税前计入费 折旧．将折旧费用分别计入当期的成本费用．折旧金额的大小直 用，从而抵减企业的税前利润．使企业获得节税利益。从税收筹 接关系到成本的大小、利润的高低．从财务管理和税务筹划的角 划角度，利用债权筹资越多越好．但如果债务过大．会增加企业 度看．折旧具有抵税的效用。在固定资产入账价值一定的条件下， 财务风险．因此企业资本结构决策中要进行税收筹划。合理安排 每期计提的折旧金额大小取决于所采用的折旧方法和折旧年限。 权益资金和负债资金的比例，形成最优资金结构。《2)融资筹资 二．税收筹划风险成因分析 中的税务筹划。融资租赁又称财务租赁，是由承租人向出租人提 近年来，税务筹划活动越来越受到我国企业的重视．但企业 出正式申请，由出租人融通资金引进承租人所需设备，然后再租 往往忽视了税务筹划过程中的风险．使之收效甚微甚至失败。从 给承租人使用的一种长期租赁方式。通过这种方式，承租企业通 税务筹划风险成因来看，税务筹划主要包括以下风险： 过支付租金可迅速获得所需设备．不用承担设备被淘汰的风险。 1．税收政策变化导致的风险。总体看，税收政策风险可分为 对所租赁的固定资产，企业可将其当作自有固定资产计提折119， 政策选择风险和政策变化风险。首先是政策选择风险。税务筹划 折旧计入成本费用．且支付的租金费用也允许在税前扣除，使企 人员首先必须了解和把握好尺度。企业自认为筹划决策合理．合 业计税基数减小，从而少交所得税。同时，融资租赁的固定资产 法．但实际上由于政策的差异或认识的偏差受到相关的限制或打 使用过程中发生的改良支出也可作为递延资产在不短于5年的时 击。其次是税收政策变化