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实施新企业会计准则》 对所得税的影响以及与税法的协调 口焦作大学 李 勇/撰稿 [摘要]新((企业会计准则》对损益的 取比例由企业根据实际情况自行决定。 的范围广。会计准则规定，凡计入工资总 确认产生了较大影响，进一步拉大了与 税收法规规定，经批准可以提取坏账准 额的工资可全额列支;税收法规规定，工 所得税税收法规的背离，需要与税收法 备的纳税人，提取比例一律不得超过年 资薪金支出除另有规定外，实行计税工 规在多个层面上进行协调，还要加速构 末应收账款余额的5%。。就有关限制性 资扣除办法。会计准则规定工资附加费 建我国的税收理论体系，以解决实际操 条件而言，税收法规规定，纳税人发生 中的职工福利费、工会经费、职工教育经 作中存在的问题 非购销活动的应收债权以及关联方之 费可分别按工资总额的41%、2%、1.5% 间的任何往来账款，不得提取坏账准 计算扣除;税收法规规定工资附加费的 财政部于2006年2月51 日制定 备。还规定关联企业之间的坏账损失经 三项费用分别按照计税工资总额的 了((企业会计准则1号— 存货》等38 税务机关审核后方可扣除，而新准则并 14%、2%、1.5%计算扣除。 项具体准则。新企业会计准则的出台，是 无此限制。 (五)佣金的扣除差异 完善我国企业会计核算体制、与国际会 (二)业务招待费的扣除差异 新企业会计准则对佣金支出未作 计接轨，规范企业会计确认、计量和报告 新会计准则规定业务招待费可全部 限制，而税收法规规定了限制条件，即: 行为，保证会计信息质量，提高企业信息 扣除;税收法规规定，业务招待费在规定 1.有合法、真实的凭证;2.支付的对象 质量的有力措施，也是会计准则改革的 比例内，即全年销售收入净额在1500万 必须是独立的有权从事中介服务的纳 又一大突破。但是经过这次改革，新企业 元及其以下的，不超过该部分的5%。的 税人;3.支付给个人的佣金，除另有规 会计准则对损益的确认产生了较大的变 可据实扣除;超过1500万元的，不超过 定外，不得超过服务金额的5%，超过部 化，从而与所得税税收法规的背离进一 该部分的3%。可据实扣除。但不能提供 分不得扣除。 步拉大，给实际工作中的具体操作带来 有效凭证或资料的不得扣除。 (六)罚款、罚金、滞纳金的扣除差异 了困难。如何解决此问题是会计工作者 (三)广告费、业务宣传费的扣除差异 会计准则规定，企业罚款、罚金、滞 和税务工作者面临的一个新课题。 会计准则规定，广告费、业务宣传费 纳金可以在营业外支出列支;而税收法 可全部列支;税收法规规定，广告费用支 规规定，因违反法律、行政法规而支付的 一、新 《企业会计准则》与税收法规 出不得超过销售收入2%部《分行业提高 行政性罚款、罚金、滞纳金在计算应纳税 在纳税项目上存在的差异 到8%1的可据实扣除，超过部分可无限 所得额时不得扣除。 (一)各项准备金的扣除差异 期向以后纳税年度结转，粮食类白酒广 (七)财产损失的扣除差异 新 《企业会计准则》(以下简称新准 告费不得在税前扣除。业务宣传费在不 对于资产盘亏、报废净损失，会计准 则)颁布后，企业计提减值准备的范围 超过销售收入5%。的范围内可据实扣 则规定，根据企业的管理权限，经股东大 进一步扩大，从原来可以计提八项准备 除。 会、董事会或经理(厂长)会议或类似机 金扩大到只要是资产发生了减值行为 (四)工资薪金的扣除差异 构批准即可处理;而税收法规规定，经主 都可以计提减值准备。而资产又要求按 会计准则中的工资薪金是企业为获 管税务机关审核后可以扣除。 预计未来现金流量的现值计量，这样现 得职工提供的服务而给予各种形式的报 (八)或有事