关于完善增值税运行机制的几个问题.pdfVIP

第6期 总第 92期 财 经 论 丛 umb 6cGenera】S棚 No 92 2001年 l1月 November 200I 关于完善增值税运行机制的几个 问题 课题组 (浙江省诸暨市国家税务局 ，浙江 诸暨 311800) 摘 要：本文从现 实出发，分析我 国现行增值税运 行机制 中存在 的一些问题 ， 如 ：增值税的征、扣税范围和征、扣税率问题 以及增值税的管理机制问题 ，以寻求 完善增值税 的运行机制 的途径。 关键词 ：增值税 ；运行机制 ；问题 ；征税 ；扣税 中国分类号：FSIO42 文章标识码 ：A 文章编号 ：1004-4892(2001)06—0076—04 我国 自1994年全面推行增值税以来 ，贯彻了 “公平 、中性 、透 明、普遍”的原则 ，取 得 了一定的改革成果和实践经验。但我国现在实行的增值税还属于初始 阶段 ，增值税的运行 机制作用发挥不畅，影响了增值税机制的正常运行，已成为亟待解决的同题之一。本文试从 增值税运行机制的完整性 、连贯性的内在要求 出发 ，分析我国现行增值税运行机制中存在的 一 些同题，借鉴国际经验 ，寻求完善增值税运行机制的途径。 ～ 、 关于增值税的征、扣税范围问题 增值税具有道道征税 、税不重征、环环紧扣 、税负公平的特征 如果从产品的投入 、产 出、交换到最终消费环节全面实行增值税 ，就像一根链条，一环紧扣一环 ，完整而严密 ，增 值税的内在制约机制就能充分发挥。否则 ，增值税征收就断链 ，失去其完整性和连贯性 ，影 响其应有作用的发挥。同时，对投人生产的各种物耗所合税金的扣除，是增值税先进’眭内在 机制的客观要求 ，也是解决重叠征税的最终归宿。如果对投人生产的各种物耗所含税金不能 全部扣除．增值税的抵扣链条中断，内在制约机制的作用就明显削弱。 我国现行增值税的征收范围，从社会再生产诸环节来看 ，主要集中在工业生产和商业流 通两个环节，没有延伸到交通运输 、建筑安装和其它第三产业 ；从课征的对象来看 ，主要是 动产和劳务 ，没有涉及到不动产 ；从增值税的抵扣范围看，实行的是生产型增值税 ，只允许 扣除非资本性货物的进项税额 ，不允许扣除固定资产所含税金。这种运行机制，造成增值税 机制运行中问题的产生。例如对以两税劳务同时并行发生的流转额 ，在税基一致的情况下 ， 就存在可抵扣或不可抵扣带来的税负不公问题 ，造成 园增值税征收范围偏窄．对与之相关行 业如交通运输和建筑安装等领域征税造成脱节 ，使增值税抵扣 “链”中断，带来税款抵扣的 不实，违背增值税制原则；以及对资本有机构成高的基础产业和高新技术产业．因购进固定 收稿 日期 2C01-09-Ol 诨题钼成蜀 胡连华、何军浩、黄密儿 场成均、陈建明、杨静生、橱鲁均 执笔人 ：橱鲁均。 76 · 资产的进项税额得不到抵扣 ，使增值税抵扣 “链”中断，制约抵扣机制的实现，造成重复征 税 ，使某些含税出口产品不能实现充分退税 ，不利于产业发展 。 从国际经验来看，增值税征收范围过窄，不符合 国际上增值税改革的发展方向 自20 世纪9o年代以来 ，许多国家增值税 的征收范围都比我国要广泛，且在不断扩大，如法国 荷兰、丹麦、西班牙、秘鲁和阿根廷等，有些甚至还将房屋与建筑物等不动产纳入征收范 围，如大多数经贸组织成员 国都以标准税率对销售新建房屋征收增值税 ，其中新西兰和西班 牙还对其它不动产征收增值税 。同时，目前世界上实行增值税的国家 中，大多采用 “消费 型”或 “收人型”增值税 。因为从鼓励投资和促进技术进步着眼， “消费型”增值税最优 ． 是最佳选择 ，而 “生产型”增值税不能扣除外购物耗所含税金 ，税负重，不利于科技进步和 产业发展。如法国增值税的基本税率 为 20．6％，我 国为 l7％，只要法国企业外购固定 资产 价值 占其整个销售收人的比重达到 l75％以上，我国增值税负担水平就要高于法 国。事实 上，法国作为世界经济较发达国家，企业外购固定资产价值所 占的比例一般都要远远超过这 个数值 ，因而我国企业 的增值税税负基本都高于法国，不利于我 国的科技进