关于财产保险业务保费营业税问题的思考.pdfVIP

提要：财险公司主要经营财产保险业务。根据现行税法规定，财险公司要对财产保险业 墓 务按全部保费的5％缴纳营业税 ，这使得财险公司承担的营业税负担较重。既有的研究虽然对 鹱 此 问题 已有涉及 ，但大多是从税率等角度进行分析 ，而且缺乏系统深入 的论述。由于保险经营 篙 流程和保单定价(即保费确定)都有其特殊性，保费收入与一般企业的收入有着本质区别，因此 纛 对全部保费征收营业税不够合理，会对公司经营产生不良影响。因此，有必要对现行财险业务 蘸 保费营业税政策规定进行调整。 一 、 财产保险业务保费的特殊性 (二)保单定价 (保费确定)的特殊性 (一)财产保险经营流程 的特殊性 保险公司经营流程 的特殊性 ，决定了保单定价 (也即 保险是保险公司通过收取保费建立保险基金 ，并对投 保费确定)的特殊性。 保人或被保险人负有合 同规定范围内的赔偿或给付责任 一 般工商企业 “先有生产 ，后有销售 ”，由于成本费用 的一种商业行为。与其他一般工商业不同，保险公司的经 发生在前，在成本费用基础上考虑某些 因素 (如利润)等就 营具有其特殊性。 可以确定销售价格。而且 ，一旦销售出去取得收入，企业盈 从产品形态上看，保 险公司销售的是一种无形商品 ， 亏情况也 比较容易测定或计算。由于保险公司 “先有销售， 作为保险的载体只是一张纸质保单 ，甚至未来在 电子保单 后有生产”的特点 ，一般工商企业的定价模式无法适用 于 形式下连纸质状态都不具备。而且，保险具有承诺性，与实 保险公司。保 险公司销售保单 时，成本费用 尚未发生 ，此 物商品即时交易的特点不 同，保险是为投保人末来可能的 时 ，保单定价只能根据对未来成本费用的预测为基础进行 损失予以赔偿或给付的信用承诺 ，投保人决定购买某险种 预测。保费作为保险公司为履行一定的保险责任向投保人 并缴纳保费后 ，双方交易并未完成 ，甚至说交易刚刚开始 。 收取的实际金额 ，具体来说 ，至少应包括 以下两部分 ：首 保单的生成 ，意味着保险公 司做 出承诺 ，如果被保险人发 先 ，按照保单定价 的原则 ，保险公司向投保人收取的保费 生保单载明的保险事故或保险期满 ，保险公司要对受益人 应至少能满足其对未来保险赔付支出。这种恰能满足保额 支付赔款或给付信用承诺。 支付的保费，称作纯保费或净保费。其次 ，保险公司为了正 因此 ，保 险公司的经营流程与一般工商企业恰恰相 常的赔付支出，经营过程中必然发生各种营业费用 ，比如行 反。一般工商企业的业务流程首先经过原材料 、在产品和 政管理费用 、人员工资 、保单代理费用 (保单获取成本)、法 产成品等环节发生成本 (费用 )，然后销售 实现收入 ，也 即 律纠纷费用 、案件查勘费等。除此之外 ，保险公司以风险为 “先生产 ，后销售”，“成本在前 ，收入在后”。保险公司的经 经营对象 ，其 自身经营具有一定风险性 ，比如利率波动 、自 营流程则是 “先销售 ，后生产”，“收入在前 ，成本在后”。保 然灾害发生 、投保人退保等。因此 ，保险公司要考虑风险加 销售出去并收取保费 ，只是保险公司承担责任发生成本 成 (安全附加)问题 。另外 ，保险公司还要对保费缴纳税收 的开始 ，待保险事故发生或保险期满进行赔付后方可最终 (如营业税)。综合这些因素而收取的保费称为附加保费。 确定保单的成本和盈亏情况。保险责任准备金只是保险公 因此，从保单定价的原理看，财产保险保费分成两部分 ： 司在会计分期假设下为定期报告公司损益而根据精箅结 一 是纯保费，二是附加保费。两者加起来就是保费总额，一般 果做出的估计成本。 称作 “毛保费”。财产保险的保费具有特殊性，从性质上看，纯