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2007 年第 3 期 中 南 财 经 政 法 大 学 学 报 №. 3 . 2007 双月刊 Bimonthly 总第 162 期 JOURNAL OF ZHON GNAN UNIVERSITY OF ECONOMICS AND LAW Serial №. 162 合作信赖原则在税法中的应用 王 敏 ( 中南财经政法大学 财政税务学院 ,湖北 武汉 430073) 摘要 :合作信赖原则是我国税法原则中的一项 ,它对于融洽征纳关系 、降低征收成本 、树立政府威信有着十 分重要的意义 。该原则在税收实践中取得一定的成效 ,但尚存在很大的提升完善空间。本文从合作信赖的内涵 出发 ,对其在税法中的应用得失进行分析 ,并提出相关建议 。 关键词 :合作信赖 ;税法 ;税收征管 ( ) 中图分类号 :DF432 　　文献标识码 :A 　　文章编号 2007 一 、合作信赖原则的内涵 法律规范的基本要素之一是税法原则 , 目前我国税法的基本原则可以概括为税收法律主义 、税收 公平主义 、税收合作信赖与实质课税原则 。其中税收合作信赖 ,也称公众信赖原则 。该原则认为税收 征纳双方的关系就其主流来看是相互信赖 、相互合作的 ,而不是对抗性的。它在很大程度上汲取了民 法“诚实信用”原则的合理思想 ,是其在税收行政关系中的拓展和应用 。我国《民法通则》第四条规定 : “民事活动应当遵循诚实信用的原则 。”这一规定是诚信原则的法律表现形式 。它要求民事主体在民 事活动中维持双方的利益平衡 、以及当事人利益与社会利益的平衡的立法者意志 。在当事人间的利 益关系中 ,诚信原则重点强调要尊重他人利益 , 以对待 自己事务的注意来对待他人事务 ,保证法律关 系的当事人都能得到自己应得的利益 。概言之 ,诚信原则就是立法者实现各方利益平衡的要求 , 目的 在于保持社会稳定与和谐的发展[ 1] (P64) 。 诚信原则被移植到现代行政法 ,成了许多法治国家行政管理的重要基础 。它要求如果行政相对 人基于对行政机关行政行为合法性与有效性的信赖而与行政机关合作 ,这种对行政机关的信赖和合 作应当受到保护 ;行政相对人因行政机关的行政行为而获得的利益 ,也应当受到保护 ,行政机关不能 随意撤销自己的行政行为 ,因其撤销行政行为而给行政相对人造成损失 ,应当承担责任 ,否则行政机 关将逐渐失去公众的信赖 ;但是如果行政相对人怀有主观恶意 ,从行政机关取得授益行为而获得的利 益则不受保护 。如果将该原则具体到税收法律关系中 ,则可以表述为 :一方面 ,纳税人应按照税务机 关的决定及时缴纳税款 ,税务机关有责任向纳税人提供完整的税收信息资料 ,征纳双方应该建立起畅 通的信息交流渠道以增强彼此信赖 。税务机关即使用行政处罚手段强制征税也是基于双方合作关 系 , 目的是提醒纳税人与税务机关合作自觉纳税 。另一方面 ,如果没有充分的证据 , 税务机关不能提 收稿 日期 ( ) 作者简介 :王 　敏 1975 — ,女 ,湖北襄樊人 ,中南财经政法大学财政税务学院讲师 ,博士 。 96 出对纳税人是否依法纳税有所怀疑 ,纳税人有权要求税务机关予以信赖 ,纳税人也应信赖税务机关的 决定是公正和准确的。税务机关作出的法律解释和事先裁定 ,可以作为纳税人少缴税的根据 ,当这种 解释或者裁定存在错误时 ,纳税人并不承担法律责任 ,甚至纳税人因此而少缴的税款也不必再补缴 。 征纳双方都应诚实地履行义务 ,不得违背双方的合理信赖和期待 。而且 ,作为纳税人应享有充分的决 策权 、监督权 , 良好的服务要求权等以确保税务机关的行为符合他们的要求 。这种基本关系和内在要 求需要有合适的制度安排来保证和体现 ,从而实现税务机关和纳税人的关系和谐 。 二 、合作信赖原则在税法中的应用 在我国目前税收法律关系的实践中 ,税收合作信赖也得到