新企业所得税法实施过程课题研究(初稿).docVIP

新企业所得税法实施过程中出现的问题及对策思考 贵阳市国税局课题 2007年3月16日十届全国人大五次会议通过了《企业所得税法》，将行内外资企业所得税进行合并，并于月1日起施行。 汇算清缴后分享 机构层级 占应纳税款的比例％ 国库类别 中央分享比例％ 地方分享％ 总机构 25 机构所在地金库 60 40 总机构 25 中央金库 60 40 二级分支机构 50 机构所在地金库 60 40 备注：企业总机构根据三因素权重(即：总收入、职工工资、和资产总额分别为0.35、0.35和 0.3) ， 计算分摊各二级机构各自的应预缴额向所在地主管税务机关缴纳。 这个方法总体上合理地调节企业所得税在地区间的收入分配，特别有利于改变在总部汇总缴纳条件下，跨地区经营产生的税收流向总部所在地(往往在发达的东部沿海地区)，落后的西部地区在税收利益分配吃亏的弊端。能够提高二级分支机构所在地政府和主管税务机关加强税收管理的积极性，但同时也带一些来税收征管、税源监控和税收利益分配的问题。 我们在加强房开行业企业所得税管理的调研中发现，建安和房开行业具有入门条件低、企业资产少、流动性强和营业周期短的特点。在广泛实行公开招投标制的建筑和房地产开发市场环境下，为提高资质，以利于承揽业务，取得楼盘地块，一些中小企业向大企业缴纳管理费后，形成其分支机构。总机构也就是以业务统筹指导、规划服务为名，收取管理费而已。实际上，大多数总机构对它们除了收费，对人财物等具体情况都不甚了了，各“分支”机构收入、资产总额和职工工资等有关详细数据根本谈不上准确掌握。而“分支”机构所在地税务机关因管辖权限制而无法介入身处异地的企业总机构进行管理。在这种情况下，由只掌握各“分支”机构管理费数据的总机构勉为其难地按三因素法对各“分支”机构来分配确定各就地预缴的税款额，各“分支”机构地税收利益分配科学性和合理性就难保证。因此，税收利益在各分支机构所在地之间分配的公平性，也必然受到一定程度上的影响。 ⑵为企业利用多级分支机构避税留下了空间 《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》还有一些企业避税可钻的空子.该管理办法第九条规定，“二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构集中就地预缴企业所得税；三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构”。一税两管一税两管根据《所得税收入分享改革方案的通知》国税发「2001」37号的要求，自2002年1月1日起确立了“一税两管”的企业所得税征收管理体系。“一税两管”经过六年多的实践运行，导致税收征管成本不断、工作交叉、矛盾不断、效率降低，2006年《财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》（财税〔2006〕1号）和《国家税务总局关于缴纳企业所得税的新办企业认定标准执行口径等问题的补充通知》（国税发〔2006〕103号）出台企业所得税管理权限给征纳双方带来了很大的不便税法刚性，成为当前企业所得税管理中面临的问题。一是2006年出台的财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知财税〔2006〕1号《国家税务总局关于缴纳企业所得税的新办企业认定标准执行口径等问题的补充通知》国税发〔2006〕103号二个有关企业所得税管理权限文件及中西部延伸政策，企业对所得税管理权限进行选择的操作空间，企业会随意变动注册资本中货币资金的比例，选择所得税管理的部门，人为造成国、地税二家的矛盾二是国地税二家的企业所得税管理程度不同，势必会造成同类纳税人因归属不同的税务机关管辖而出现税负“重轻”的问题。这一问题若得不到有效解决，将给纳税人以可乘之机，从而滋生蔓延“税往低处流”的不良倾向。 ，外资企业所得税归属于税收管理部门，内资企业所得税归属于所得税管理部门。意味着城建税、教育费附加、房产税三税内外资企业税收政策的基本统一在这样的背景下，并行设置涉外税收管理部门和企业所得税管理部门优化机构设置整合资源。经营汇总纳税经营国税发〔2001〕37号财税〔2006〕1号国税发〔2006〕103号《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》(国税发2006〕31号规定? 二是提前多分摊成本，将利润推移到新税法生效期。当前建安和房地产开发行业普遍按总面积分摊费用。如果企业开发的房产品比较单一，且价格差异不大，收入与成本是较为匹配的，也是比较合理的。但在开发的房产种类多价格差别较大，仍按总可出售面积对成本费用进行分摊，造成适用税率较高的老税法有效期多摊成本，减少应纳税所得额，尽量多地将产生的利润延展到2008年。由于新税法适用税率降低，应纳税额减少，从而达到少缴所得税的目的。 这类问题只要加强税收日常管理和纳税评估工作，就可督促企业纠正解决。 ⒉基层税务干部在所得税基