浅析职务侵占行为的司法会计鉴定.doc

浅析职务侵占行为的司法会计鉴定 职务侵占罪的特点 《刑法》第271条规定：公司、企业或者其他单位的人员，利用职务上的便利，将本单位财务非法占为己有，数额较大或者数额巨大的，处……..。这便是《刑法》对职务侵占罪的规定。根据这一规定，构成职务侵占罪，必须具备以下几个条件： 主体是公司、企业或者其他单位的人员。 行为人必须具有侵占本单位财物的行为，即利用职务上的便利，侵占窃取、骗取或者以其他手段非法占有本单位的财物，且数额较大。 行为人在主观方面具有故意非法占有本单位财物的目的。 行为人侵占的客体是公司、企业或其他单位的财务所有权。 职务侵占行为的会计表现类型 司法实践表明，利用职务之便的犯罪，大多数是犯罪嫌疑人利用自身的权力或者经济业务知识和财务知识进行的。犯罪嫌疑人大多数有一定文化素养和丰富的社会经验，他们作案往往经过缜密的筹划，作案后采取各种手段尤其是利用记录经济业务活动的会计凭证、账簿等来掩盖犯罪事实，因而使这些犯罪行为具有很大的隐藏性。但是，由于资金流动的规律性，财务关系的相对稳定性、会计核算的特定性，使财务会计资料在有可能成为掩盖犯罪事实的工具的同时，也会成为记录犯罪活动的载体，其犯罪痕迹留存于会计凭证、账簿和其他会计资料中，反而为查明犯罪行为提供了客观条件。因此，在检查过程中，只要充分运用经济业务活动规律，具备专业的会计知识，采用行之有效的会计勘查方法，犯罪事实就会被揭露。 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润作为会计的六大要素，按照这六大要素分类，可以将职务侵占行为分为下面六种类型： 1、隐瞒收入型，在会计载体上的表现主要有：虚开发票，隐瞒收入，套取现金；私自销售，帐外销售，截留收入或占有利润；对个人销售、收费，不开发票，隐瞒收入；用白条、假发票、复印件收款，隐瞒收入等。 2、虚报冒领型，在会计载体上的主要表现主要有：开假发票或收据，套取现金；伪造、涂改进货凭证，虚报购货数量；提高进货单价、攫取差价；涂改旧的单证或虚挂往来，重复领款；虚增保险赔款；虚增应付回扣；虚造工资名册、多领工资等。 3、私设私分小金库型，在会计载体上的主要表现主要有：隐瞒小金库不移交；虚报、烧毁小金库的账册、票据；私分小金库等。 4、虚减债权型，在会计载体上的主要表现主要有：虚减应付汇差资金、占用联行资金；虚减销货款等。 5、盗减资产型，在会计载体上的主要表现主要有：虚开退货发票，骗取退货款；利用自己职务的便利，私自转账，侵吞单位资金等。 6、虚增债务型。在会计载体上的主要表现有：套开存单、非法吸收存款、空开承兑汇票、挂失冒领透支储蓄存款等。 职务侵占的行为的鉴定 根据刑事诉讼法规定，鉴定结论是六种刑事诉讼证据之一。在侵占类经济犯罪中，司法会计鉴定不仅从技术上搞清行为人是否在账册、票据、凭证上弄虚作假、违反财经制度，而且还能够取得证明犯罪得作案手段、具体时间、过程和数额大小等强有力得证据。所以司法会计鉴定的科学性、准确性如何对于是否能揭露犯罪具有至关重要的作用。 了解了职务侵占行为的会计表现类型，就可以从这些类型出发，运用各种司法会计鉴定方法对职务侵占行为进行司法会计鉴定。在实务中，犯罪分子并不会纯粹采用单一手段，而是各种手段综合运用。因此对这类行为的鉴定要结合具体案情， 综合运用各种会计类型和鉴定方法进行鉴定。 要有策略的进行司法会计鉴定 1、要制定切实可行的鉴定方案。在受理每一鉴定案件前，首先要向案件承办人和犯罪嫌疑人所在单位详细了解案情，明确鉴定内容、鉴定目的，尤其是明确争议焦点。根据鉴定要求，全面细致的审核案卷和相关财务会计资料，查阅相关辅助资料是否齐全，确定审查的重点和方向，制定切实可行的鉴定方案，以保证顺利完成鉴定工作。 2、选择好合适的调查时机。时机选择的得当与否，直接关系到是否能有效获得资料，缩短办案时间，提高办案效率。 3、要坚持客观的立场。鉴定人的任务是通过核查相应的会计和财务资料，为犯罪嫌疑人是否有挪用行为提供判断依据。任何出罪的假设和入罪的假设，都是不可取的。 4、重视账外信息的收集和利用。挪用行为发生后，单纯通过本单位的财务会计资料有时很难发现问题，检查鉴定人员要学会将视线从单位内部跳出，去通过合法途径调查相关企业的情况。 5、在鉴定的过程中，要配合其他侦察手段。这样更有利于查清事实，例如在对会计凭证进行审查时，对于有涂改、伪造可能的凭证进行文字鉴定等。 6、鉴定完成后，一定要进行核查。因为司法会计审查的结果会直接关系到犯罪嫌疑人入罪与否，因此必须谨慎。 对职务侵占行为进行司法会计鉴定的主要方法 顺查法和逆查法。顺查法时依据会计核算的程序进行检查，与会计记账顺序一致。即从检查会计凭证开始，由证核对账簿，再由账簿核对报表。逆查法正好相反，从检查会计报表开始，由报表核对账簿，再由账簿核对凭证。 全查法和抽查