税法与税务会计教案.doc

第一章：税务会计概述 1、征税对象：又称课税对象或征税客体，是指对什么东西征税，即国家征税的标的物。每一种税一般都有其特定的征收对象。因此，征税对象是区别不同税种的主要标志。 与课税对象相关联的是税源。课税对象解决对什么征税的问题，税源则是税收收入的最终出处。税源和课税对象关系密切，但仍有差异，课税对象表明对什么征税，而税源主要说明税收收入的来源。有的税种的课税对象与税源是一致的，例如，所得税的课税对象和税源皆为纳税人所得；有的课税对象和税源是不一致的，例如，财产税的课税对象是纳税人所拥 有或支配的财产，而税源则可能是纳税人的收入。税源最终反映了纳税人的负担能力。 2、税目：对征税对象具体化，反映具体的征税范围。 3、税率：是应纳税额与课税对象（计税依据）之间的关系或比例，是计算应纳税额的尺度，体现课税的深度。 定额税率：适合从量征收的税种。 比例税率：税额与纳税对象之间的比例是固定的。 累进税率：按纳税对象数额的大小，实行等级递增的税率。具体细分为全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率。 零税率与负税率：零税率是税率为零的税率，它是免税的一种形式。负税率是西方国家，对那些实际收入低于一定标准的家庭，给予补贴的比例。 4、税务会计的特点： 1、业务处理的法律性；2、会计目标的两重性；3、核算方法的融合性；4、会计差异的互调性 （一）以征税对象为标准的分类 流转税类 我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等属于流转税类。 所得税类 现行的企业所得税、个人所得税等属于所得税类 3、财产税类 我国现行的房产税、契税、车船税等属于财产税类。 4、资源税类 我国现行资源税、城镇土地使用税和耕地占用税等属于这类税收。 5、行为税类 其特点是：征税的选择性较为明显，税种较多具有较强的时效性。我国现行的印花税、车辆购置税、城市维护建设税、土地增值税都属于行为税类。 （二）以计税依据为标准的分类 1、从价税； 2、从量税； 3、复合税 中央政府和地方政府共享收入主要包括： （1）增值税（不含进口环节海关代征的部分）：地方政府分享25%，中央政府分享75%。 （2）营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余的部分归地方政府。 （3）企业所得税、铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归中央和地方按比例分享。 （4）个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税收入归中央外，其余部分的分享比例与企业所得税相同。 （5）资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央，其余的归地方政府。 （6）城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险公司集体缴纳的部分归中央，其余的归地方政府。 （7）印花税：证卷交易印花税收入94%归中央政府，其余6%和其他印花税收入归地方政府。 模块二 流传税模块 第一部分 增值税 一、增值税的概念 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 二、增值税的类型 1、生产型增值税。 2、收入型增值税。 3、消费型增值税 （1）将货物交付其他单位或者个人代销 （2）销售代销货物。 （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。 （4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。 （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。 （6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体商户。 （7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者。 （8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。 2、混合销售行为：一项销售行为既涉及货物友涉及非增值税应税劳务。 3、兼营非应税劳务行为： 四、增值税的税率 （一）低税率 增值税纳税人销售或者进口下列货物，按13%税率计征增值税。 1、粮食、食用植物油； 2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。 3、图书、报纸、杂志。 4、饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5、国务院规定得其他货物。 （二）零税率 纳税人出口货物税率为零，国务院另有规定的除外。 （三）征收率 小规模纳税人增值税征收率为3%。 免税规定： 1、农业生产者销售的自产农产品： 2、避孕药品和用具； 3、古旧图书； 4、直接用于科学研究、科学领域和教学的进口仪器、设备； 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 6、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； 7、销售的供自己使用过的物品。 第二部分 应纳增值税的计算 1、销售额确定的一般规定。 【例2-1】宏利公司（一般纳税人）当月销售