对审计实践中应用职业判断的探讨.pdfVIP

PRAcTIcE ■■■I经济工作·EcoNoMIc 文／于团叶张其秀 审计职业判断是审计人员建立于个 业判断的主要内容。 代以后的风险基础审计模式中，审计职 人专业知识和实践经验基础上，根据有 一、审计职业判断的特征 业判断的运用更为广泛，审计的每一过 关标准，为实现审计目标而对审计过程 1．判断的复杂性。审计职业判断是一 程都要做出一系列的职业判断。如：审计 中的不确定因素经过综合分析而进行的 种主观的思维判断过程，这种思维判断 计划过程中，要了解被审计单位的基本 主观判断和评价，从而有助于审计人员 过程是建立在审计人员的专业素质、实 情况、实施初步分析性程序、确定重要性 的审计决策。 践经验、分析、归纳、筛选、评价、决策、解 标准，了解内控结构、评价控制风险，制 随着网络经济、知识经济时代的到 决问题等能力的基础上，同时还与个人 定整个审计计划和审计方案；在审计实 来，由于科学技术的发展、企业之间竞争 的性格、心态、修养、文化背景等因素有 施过程中，确定审计重点时要考虑被审 的加剧、市场需求的变化或消费者偏好 关。因此审计职业判断既是审计人员综 计单位内部控制的强弱和经济业务的性 的改变以及金融风险和信用风险的加大 合知识和能力的根本体现，更是审计质 质和特点，收集审计证据时要考虑证据 使得经济活动不确定性程度逐渐加深， 量的命脉。 的充分性和有效性，选择恰当的审计程 经济事项的不确定性日趋增多，会计在 2．使用的广泛性。从审计的发展史来 序，评价财务报表误报的可能性等；在审 核算基本原则(如重要性原则、实质重于 看，审计模式经历了账项基础审计、制度 计完成过程中，检查或有事项、期后事 形式的原则、谨慎性原则等)、会计要素 基础审计和风险基础审计，而在每个阶 项、汇总最终审计证据，评价结果，形成 确认、计量、关联交易、或有事项等方面 段审计职业判断都有不同程度的运用： 审计意见，出具审计报告。这些都依赖于 的职业判断日益广泛；同时2001年安然 早在20世纪初的账项基础审计模式中， 恰当的审计职业判断。 公司的破产使美国开始重新审视会计准 审计目标由查错防弊向验证财务报表公 3．判断的重要性。“审计失败通常是 则的制定模式：由规则基础模式转向原 允性转变时，美国审计界就开始采用抽 由于管理当局的狡诈舞弊所致，或由于 则基础准则模式，而这种模式的转变更 样技术，使得详细审查向抽样审查过渡， 对于客户有意无意地随意运用或误用会 加注重会计职业判断的使用。而审计职 当时的抽样主要采用的是判断抽样，所 计原则，审计人员缺乏高明的判断所 业判断是对会计职业判断的一种再判 抽取的样本的数量和质量受审计人员的 致”，(《蒙哥马利审计学》序言)说明审 断，因此为了保证审计质量、降低审计风 主观因素影响较大，这就是最早的审计 计失败的根本原因是源于审计人员的职 险，客观上就要求审计人员必须提高职 职业判断的运用。在20世纪30年代至 业判断。不管是管理当局的狡诈舞弊，还 业判断水平。另外，审计的根本任务就是 80年代的以评价内部控制制度为基础的 是客户有意无意地随意运用或误用会计 要揭露企业的欺诈行为、保证会计信息 制度基础审计模式中，审计人员根据对 原则而导致的审计失败，无非是由于审 的真实性、合法性、公允性，因而怎样选 被审计单位内部控制的评审结果来确定 计人员专业知识不够，或对被审计单位 择有效的审计程序和方法使审计成本降 审计的范围和重点，运用抽样判断来进 没有充分的了解，或是审计程序过于简 低而审计质量提高，也自然成为审计