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会计理论 独立审计服务的供需分析 杨华领# 王 芸 （华东交通大学经济管理学院，江西 南昌$$%%$ ） 摘要：随着我国市场经济的持续稳定发展，资本市场对注册会计师独立审计服务的需求与日俱增。然而近年来，大量 的审计失败案例表明目前的审计服务存在着严重的质量问题。本文从经济学供需角度分析了审计服务质量低下的 原因，并提出相应改进措施。 关键词：独立审计质量；自愿性需求；强制性需求 一、引言 掌握了公司的实际控制权，包括对公司财产的决策权、使用 ’%%( 年 月( 日，中国注册会计师协会公布了’%%) 年* 权、处理权以及相当大部分的剩余控制权和剩余索取权，从 月+ 月行业执业检查结果，共对%$ 家事务所和$! 名注 而在企业的重大战略决策中内部人的利益得到比较充分的 册会计师分别给予社会公开谴责和行业通报批评；将*$ 家 体现。此时，股东大会往往流于形式，公司的具体运作由管 不符合设立条件的事务所移交有关部门，建议予以撤销。检 理层决定。对于国企之外的上市公司而言，公司规模的扩大 查结果显示，约有! ! 的会计师事务所存在较为严重的执业 使股东分布的空间更为广阔，而控制权集中在少数大股东手 质量问题。从检查的结果看，我国独立审计质量整体不容乐 中。他们可以将自己的意愿渗透到管理者具体管理行为中， 观。独立审计质量高低受多种因素的制约，本文拟从经济学 总之，该部分人群对企业实际运作情况一清二楚，他们不需 供需角度寻找独立审计服务质量低下原因。 要通过独立审计获悉企业真实的财务信息。他们之所以对 二、独立审计的供需分析 独立审计存在需求，一方面，他们需要企业所有者相信他们 在市场经济中，产品或劳务的价格和质量要求取决于该 提供的会计信息，但是他们无法让所有者确信自己公布的会 种产品或劳务的市场供需状况。经济学原理告诉我们，生产 计信息，他们需要权威的媒介———独立审计，通过独立审计 产品、提供劳务所耗费的社会资源，是决定该种产品或劳务 的工作结果向所有者传达一种信息，以对其经营过程及经营 价值的客观基础，但价值的实现是一个社会过程，不仅取决 结果给予确认，证明管理工作的有效性；另一方面，满足政府 于社会资源配置的客观约束，而且与供给和需求状况密切相 相关部门的披露要求。 关。独立审计服务的价格与质量的决定，同样服从于市场经 ’ 自愿性需求者（其他利益相关者）需求“高独立性” 济的客观规律。 审计 （一）需求分析 其他利益相关者是指，除知悉企业真实信息的管理者及 根据对独立审计服务的要求不同，对独立审计的需求可 少数股东之外的一切会计信息的使用者。这是一个广泛的 分为两种：一种是自愿性需求；另一种是强制性需求。前者 群体，占有绝对高的比例，由于他们不介入企业日常经营，无 指在没有政府管制下，企业有主动聘请会计师事务所进行独 法影响企业日常决策，与企业管理当局相比，他们对于企业 立审计的需求；后者指企业为了取得上市资格或其他目的， 实际经营状况几乎一无所知。由于信息的不对称性，对独立 按照相关规定，必须提供独立审计报告的需求。在其他条件 审计的需求是一种有一些依赖性质的期望。显然，经过独立 不变的情况下，自愿性需求与审计质量的关系为：审计质量 审计过滤后的会计信息对于保护社会公众利益，维持健康高 越高，对独立审计的自愿性需求就越大，而强制性需求与审 效的经济秩序至关重要。独立审计一定程度上可以