第四章：企业内部舞弊行为的甄别.pptVIP

第四章：企业内部舞弊行为的甄别 教学目的：通过本章学习，使学生掌握雇员舞弊行为及其甄别技术和方法。 第一部分：企业舞弊的分析 一、雇员舞弊的基本特征和主要形式 1、雇员舞弊的反映特征 ——利益的超额追求 ——企业内部控制具有缺陷 ——舞弊成本的低额化 ——舞弊收益的便利通道 2、雇员舞弊的主要表现形式 （1）多列支 （2）少列入 （3）虚设、虚构 （4）冒领、冒签 （5）张冠李戴 （6）移花接木 3、法务会计师对雇员舞弊的甄别 （1）现金收入撇油舞弊的甄别 （2）伪造工资名单舞弊的甄别 （3）虚列加班时间舞弊的甄别 （4）虚构卖方舞弊的甄别 4、会计舞弊的甄别技术 （1）寻找异常数字 （2）观察异常时间 （3）留意奇异的地点 （4）注意辨析奇异的往来单位 （5）分析帐户之间的奇异对应关系 （6）发现奇异的字迹 （7）运用逻辑推理 5、公司的雇员舞弊与管理舞弊 （1）雇员舞弊 （2）管理舞弊 （3）法律界定 6、资本市场中舞弊行为的法律特征 （1）舞弊行为的主体类别复杂，行为人的社会身份高，多属“白领犯罪” 。 （2）舞弊行为具有关联性、抽象性等特征，“犯罪黑数”较大。 （3）舞弊行为的涉案数额巨大，对证券市场管理和经济秩序的危害严重。 （4）舞弊行为主体的心理意识状态与行为结果之间具有较大的相关性，主观意识表现强烈。 二、会计舞弊的反映特征与分布规律（自学） 1、会计假象的特征与分类 （1）特征——虚假性、违法性 （2）分类——会计错误、会计舞弊 （3）会计实体假象与会计程序假象 2、会计假象的形成过程 （1）消除财产会计指标的行为 ——主动消除与被动消除 ——直接消除与间接消除 ——收入消除与支出消除 ——价格消除与整体消除 ——口头消除与书面消除 ——核算消除与原始消除 （2）消除行为完成与消除结果 （3）动态账户与消除财产指标行为 四、共同规模分析法的运用 1、共同规模分析法的内涵 （1）定义 共同规模分析是一种帮助分析师决定一个公司资产负债表、收益表中各个组成要素与一个共同因素(总资产或总销售额)之间的关系的方法。 （2）基本指标 资产负债表纵向指标=（列示项目÷总资产）×% 损益表纵向指标=（列示项目÷净销售额或销售收入）×% 横向指标=（比较期增长额÷基期数额）×% 2、共同规模分析法的分析程序 （1）建立共同规模的汇总资产负债表与损益表 （2）纵向分析预警信号 （3）横向分析警告信号 （4）财务报告脚注中的警告信号 五、会计舞弊证据的认定 1、会计证据的维度分析 （1）会计证据的法律特征 ——序列性、对应性、差异性 （2）会计证据的法律属性 ——会计证据是一种实物证据 ——会计证据是一种间接证据 ——会计证据是一种复试证据 ——会计证据是一种传来（派生）证据 2、会计证据模式分析 （1）经济与会计模式 1、商品交换的价值模型： 2、买卖双方的会计分录模式： （2）实体法与程序法模式 2、诉讼行为模式 刑法规范 刑诉程序 刑事责任方式 总则 证据规则 主刑及附加刑 分则 强制措施 免责 （3）会计证据的基本模式 3、会计证据的查证路径 （1）以虚假性作为立足点 （2）以违法性作为着力点 （3）以隐蔽性作为切入点 第二部分：个案分析 ——美国（Tyco International ltd.） 泰科公司的高级雇员舞弊案 （一）案件爆发： 2000万美元的奖金未经授权，使“丑闻冰山”凸现。 1、2002年初董事会静觉到一笔大额奖金 2、2002年6月份高级雇员科兹洛夫斯基 （Dennis Kozlowski）偷逃销售税180万美元 3、CEO.CFO.COO等被推上被告席 （二）财富掠夺 ：肆无忌惮地跨越“马奇诺防线” 1、升职计划:明修栈道，暗渡陈仓。 2、自我犒赏：欲发奖金，何患无名。 3、免费提款机：“主要雇员贷款项目” 4、借花献佛：诱使他人共谋 （三）激进会计政策 ：并购重组中的“财务工程” （1）采用购买法（Purchase Method） ，实施“合并魔术”。 （2）计提巨额的存货减值准备，提前“释放”销售成本。 （3）实施“信用损失准备” 和合并重组准备。 （四）案例启示 1、雇员舞弊所造成的损失额与影响力同其在公司中的职位高低成反比。 2、雇员舞弊行为同公司舞弊具有密切联系，反映了公司治理