第三节 成本性态分析及本量利关系教案.ppt

一、成本性态分类 （一）成本性态概念 1.成本的概念 成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价（注重必要性和目的性） 如：机会成本 成本时态可以是过去时，现在完成时（实际成本）或将来时（是一种目标成本，属于成本控制）。 这与财务会计中的历史成本（指在一定条件下企业为生产一定产品所发生的各种耗费的货币表现）概念有较大差异。 2.成本性态概念 成本性态是指成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系，又称成本习性。 业务量（x）是指企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营工作量的统称。可用多种计量单位，包括绝对量和相对量。如投产量、产出量、销售量、销售收入、产值、成本、开工率、作业率等。通常指产量或销售量。 成本总额指为取得营业收入而发生的营业成本费用，包括全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。 （二）成本按性态分类 1.变动成本 （1）变动成本定义 变动成本又称可变成本，是指在一定时期和一定业务量范围内，其总额随业务量成正比例变动的那部分成本 。 （2）变动成本的内容 包括：生产过程中发生的直接材料、直接人工、制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。 （3）变动成本的特点及性态模型 ①变动成本总额（用bx表示）的正比例变动性 ②单位变动成本（用b表示）的不变性 （4）变动成本的进一步分类 ①技术性变动成本 技术性变动成本是指单位成本受客观因素决定、数额由技术因素决定的那部分变动成本。 如生产某型号柴油机需外购配套的油嘴油泵等部件，在外购价格一定的情况下，其成本就属于受设计技术影响的、与柴油机产量成正比例关系的技术性变动成本。 要想降低这类成本，应当靠改进设计、改革工艺技术、实现技术革新，提高材料综合利用率 、提高劳动生产率、避免浪费、降低单耗等途径来实现。 ②酌量性变动成本 酌量性变动成本是指单位成本不受客观因素决定、企业管理者可以改变其数额的那部分变动成本。 如在达到质量要求的情况下，企业可以采用价格不同的原材料，其原材料成本就属于酌量性变动成本。再如，在计件工资制下，单位计件工资受管理当局决策的制约，其计件工资总成本随完工产量成比例变动，故它也是一种酌量性变动成本。 要降低这类成本，应合理决策、降低材料采购成本、优化劳动组合、严格控制制造费用开支、改善成本效益关系 2.固定成本 （1）固定成本的含义 固定成本是指在一定时期和一定业务量范围内，其总额不随业务量的增减变动而变动的那部分成本。 （2）固定成本的内容 固定成本一般包括：管理人员的工资、房屋设备租赁费、保险费、广告费、办公费、以及按直线法计提的固定资产折旧费等。 （3）固定成本的特点及性态模型 ①固定成本总额（用a表示）的不变性 ②单位固定成本（用a/x表示）的反比例变动性 其性态模型如下图所示： （4）固定成本进一步分类 固定成本按是否受企业管理者决策行为的影响，又可进一步将其分为酌量性固定成本和约束性固定成本。 ①约束性固定成本（相对降低） 约束性固定成本又称拘束性固定成本，是指不受管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。如厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员工资等。 这类成本反映的是形成和维持企业最起码生产经营能力的成本，也是企业经营业务必须负担的最低成本，因此又称经营能力成本。其特点是在短时间内不轻易削减。 ②酌量性固定成本 （从绝对量上降低） 酌量性固定成本又称选择性固定成本，是指受管理当局短期决策行为影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。 如在一定预算期内安排开支的广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费等。 这类成本在一定的预算期内固定不变，与当期业务量无关，在编制下一期预算时可由企业管理当局根据未来的实际需要和财务负担能力进行调整。 其特点是支出数额可以改变（随某一预算期间实际需要和财务负担能力变化而变化） 3.混合成本 （1）混合成本的含义 混合成本是指成本总额随业务量变动而变动，但不与业务量的变动成正比例关系的那部分成本。它兼有固定成本和变动成本的性质。 （2）混合成本分类 ①半变动成本（标准式混合成本） 它是由固定成本和变动成本两部分组成。 其中，固定成本不受业务量变动的影响；变动成本则在固定成本的基础上随业务量变动而发生正比例的变动。 如企业的电话费、其他公用事业费如水电煤气等费用、机器设备的维修保养费、销售人员的薪金 其成本性态模型为y=a+bx 例如，某机器设备销售公司，租入一辆大型货车开展销售业务。合同规定，该销售公司支付的租金分为两部分：年基本租金为3万元，货车每行驶1公里，再付租金2