(简体)企业会计准则第22号金融工具确认和计量.docVIP

企业会计准则第22号——金融工具确认和计量 CAS22共包括8章58条内容，分别是总则、金融资产和金融负债的分类、嵌入衍生工具、金融工具确认、金融工具计量、金融资产减值、公允价值确定与金融资产、金融负债和权益工具定义。　　整个准则的逻辑主线归纳为：范围→分类→确认与计量→公允价值。即在金融工具定义所限定的范围内，以对金融资产和金融负债按照持有目的（交易意图）进行分类为前提，分别对四类金融工具进行确认与计量。其难点也正是本准则精华之处在于公允价值的确定。　　重点包括以下9个部分：　　1.金融工具、衍生金融工具定义及特征；　　2.金融资产和金融负债的四种类别及划分标准；　　3.金融工具的确认标准：初始、后续与终止确认；　　4.金融工具的计量：初始、后续与终止计量；　　5.不同类别金融工具切换的会计处理；　　6.公允价值的确定标准与程序；　　7.嵌入衍生工具的定义及会计处理；　　8.金融资产减值会计处理　　9.结合实践，进行实例剖析。　　第一章　金融工具的相关定义解析　　金融工具的相关定义主要在CAS22中的第一章和第八章进行规范。主要规范4方面内容：目标与制订依据、金融工具定义、衍生工具定义及特征、排除事项与例外指定。　　一、目标与制订依据　　规范金融工具的确认和计量是CAS22的目标，制订依据是《企业会计准则--基本准则》。　　二、金融工具定义　　金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其它单位的金融负债或权益工具的合同。　　（1）金融资产，是指企业的下列资产：　　①现金；　　②持有的其它单位的权益工具（比如股权投资）；　　③从其它单位收取现金或其它金融资产的合同权利（应收账款或债券投资）；　　④在潜在有利条件下，与其它单位交换金融资产或金融负债的合同权利（期权、互换）；　　⑤将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；　　⑥将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其它金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。　　（2）金融负债，是指企业的下列负债：　　①向其它单位交付现金或其它金融资产的合同义务；　　②在潜在不利条件下，与其它单位交换金融资产或金融负债的合同义务；　　③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；　　④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其它金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。　　（3）权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。　　三、衍生工具定义、特征及种类　　（1）定义：衍生工具是指本准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其它合同：　　①其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其它类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；　　②不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其它类型合同相比，要求很少的初始净投资；　　③在未来某一日期结算。　　（2）种类：　　衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。　　四、排除事项与例外指定　　主要的排除事项与例外指南指定包括以下：　　（1）由《企业会计准则第2号--长期股权投资》规范的长期股权投资，适用《企业会计准则第2号--长期股权投资》。　　（2）由《企业会计准则第11号--股份支付》规范的股份支付，适用《企业会计准则第11号--股份支付》。　　（3）债务重组，适用《企业会计准则第12号--债务重组》。　　（4）因清偿预计负债获得补偿的权利，适用《企业会计准则第13号--或有事项》。　　（5）企业合并中合并方的或有对价合同，适用《企业会计准则第20号--企业合并》。　　（6）租赁的权利和义务，适用《企业会计准则第21号--租赁》。　　（7）金融资产转移，适用《企业会计准则第23号--金融资产转移》。　　（8）套期保值，适用《企业会计准则第24号--套期保值》。　　（9）原保险合同的权利和义务，适用《企业会计准则第25号--原保险合同》。　　（10）再保险合同的权利和义务，适用《企业会计准则第26号--再保险合同》。　　（11）企业发行的权益工具，适用《企业会计准则第37号