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141507企业会计准则—资产负债表日后事项.pdf
企业会计准则— 资产负债表日后事项
一、资产负债表日后事项的内容
1. 定义—资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的
有利或不利事项。
资产负债表日—会计年度末和会计中期期末
财务报告批准报出日—董事会或类似机构批准财务报告
报出的日期
资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项
2.涵盖的期间— 自资产负债表日次日起至财务报告批准报
出日止的一段时间,例1
第三条资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用
的,企业不应当在持续经营基础上编制财务报表。
企业会计准则— 资产负债表日后事项
3. 内容
(1)调整事项—对资产负债表日已经存在的情况提供了新
的或进一步证据的事项。
企业发生的资产负债表日后调整事项,通常包括下列各
项:
(一)资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了
企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先
确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负
债。
(二)资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在
资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确
认的减值金额。
(三)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购
入资产的成本或售出资产的收入。
(四)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
(2) 非调整事项—表明了资产负债表日后发生的情况的事项。
企业发生的资产负债表日后非调整事项,通常包括下列各项:
(一)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。
(二)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变
化。
(三)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。
(四)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。
(五)资产负债表日后资本公积转增资本。
(六)资产负债表日后发生巨额亏损。
(七)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
第八条资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议
批准宣告发放的股利或利润,不确认为资产负债表日的负债,但应
当在附注中单独披露。
(3)调整事项与非调整事项的区别
取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负
债表日以前是否已经存在。
例3 :甲公司20x7年10 月向乙公司出售一批原材料,价款为
2000万元,根据销售合同,乙公司应在收到原材料后三个月内
付款。至20x7年12 月31 日,乙公司尚未付款。假定甲公司在编
制20x7年度财务报告时有两种情况:
(1)20x7年12 月31 日甲公司根据掌握的资料判断,乙公司有可
能破产清算,估计该应收账款将有20%无法收回,故按20% 的比
例计提坏账准备;20x8年1 月20 日,甲公司收到通知,乙公司
已被宣告破产清算,甲公司估计有70% 的债权无法收回。
(2)20x7年12 月31 日乙公司的财务状况良好,甲公司预计应收
账款可以按时收回;20x8年1 月20 日,乙公司发生重大火灾,
导致甲公司50% 的应收账款无法收回。
20X8年3 月15 日,甲公司的财务报告经批准对外公布。
二、资产负债表日后事项的会计处理
1、调整事项的会计处理
(1)涉及损益的调整事项,通过“以前年度损益调
整”科目核算;
(2)涉及利润分配调整的事项,直接在“利润分
配—未分配利润”科目核算;
(3)不涉及损益以及利润分配的事项,调整相关科
目
(4)调整财务报表相关项目的数字。包括:资产负
债表日编制的财务报表相关项目的数字;当期编制
的财务报表相关项目的年初数、上年数。
注意:是否涉及应交所得税的调整。
①资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了
企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整
原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认
一项新负债
②资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产
负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的
减值金额
③资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资
产的成本或售出资产的收入:
A. 若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额入账,资
产负债表日后获得证据,可以进一步确定该资产的成本,
则应对已入账的资产成本进行调整。
B. 企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认
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