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1《企业会计准则第13号——或有事项》应用指南.pdf
《企业会计准则第13 号
——或有事项》应用指南
一、或有事项的特征
本准则第二条规定,或有事项是指过去的交易或者事项形成的,
其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
(一)由过去交易或事项形成,是指或有事项的现存状况是过去
交易或事项引起的客观存在。
比如,未决诉讼虽然是正在进行中的诉讼,但该诉讼是企业因过
去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉。这是现存的一种
状况而不是未来将要发生的事项。未来可能发生的自然灾害、交通事
故、经营亏损等,不属于或有事项。
(二)结果具有不确定性,是指或有事项的结果是否发生具有不
确定性,或者或有事项的结果预计将会发生,但发生的具体时间或金
额具有不确定性。
比如,债务担保事项的担保方到期是否承担和履行连带责任,需
要根据债务到期时被担保方能否按时还款加以确定。这一事项的结果
在担保协议达成时具有不确定性。
(三)由未来事项决定,是指或有事项的结果只能由未来不确定
事项的发生或不发生才能决定。
比如,债务担保事项只有在被担保方到期无力还款时企业(担保
方)才履行连带责任。
1
常见的或有事项主要包括:未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质
量保证(含产品安全保证)、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染
整治等。
二、或有事项相关义务确认为预计负债的条件
本准则第四条规定了或有事项相关义务确认为预计负债应当同
时满足的条件:
(一)该义务是企业承担的现时义务。企业没有其他现实的选择,
只能履行该义务,如法律要求企业必须履行、有关各方合理预期企业
应当履行等。
(二)履行该义务很可能导致经济利益流出企业,通常是指履行
与或有事项相关的现时义务时,导致经济利益流出企业的可能性超过
50%。
履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性,通常按照下
列情况加以判断:
结果的可能性 对应的概率区间
基本确定 大于95%但小于 100%
很可能 大于50%但小于或等于95%
可能 大于5%但小于或等于50%
极小可能 大于0 但小于或等于5%
(三)该义务的金额能够可靠地计量。企业计量预计负债金额时,
通常应当考虑下列情况:
1.充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性,在此基础上按
2
照最佳估计数确定预计负债的金额。
2.预计负债的金额通常等于未来应支付的金额,但未来应支付
金额与其现值相差较大的,如油气井及相关设施或核电站的弃置费用
等,应当按照未来应支付金额的现值确定。
3.有确凿证据表明相关未来事项将会发生的,如未来技术进步、
相关法规出台等,确定预计负债金额时应考虑相关未来事项的影响。
4.确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。
三、亏损合同的相关义务确认为预计负债
根据本准则第八条规定,待执行合同变成亏损合同的,该亏损合
同产生的义务满足预计负债确认条件的,应当确认为预计负债。在履
行合同义务过程中,发生的成本预期将超过与合同相关的未来流入经
济利益的,待执行合同即变成了亏损合同。
企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同,如
商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等,均属于待执行合同。待执行
合同不属于本准则规范的内容,但待执行合同变成亏损合同的,应当
作为本准则规范的或有事项。
待执行合同变成亏损合同时,有合同标的资产的,应当先对标的
资产进行减值测试并按规定确认减值损失,如预计亏损超过该减值损
失,应将超过部分确认为预计负债;无合同标的资产的,亏损合同相
关义务满足预计负债确认条件时,应当确认为预计负债。
四、重组事项
本准则第十条规定,重组是指企业制定和
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