2006企业会计准则第18号.ppt

递延所得税负债的确认（一） 一、递延所得税负债确认原则：除下列交易事项中产生的递延所得税负债以外，对于所有应纳税暂时性差异，均应确认相关的递延所得税负债： 1、商誉的初始确认； 2、除企业合并以外的其他交易，且交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额。 递延所得税负债的确认（二） 企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债。但是，同时满足下列条件的除外： (一) 投资企业能够控制暂时性差异转回的时间； (二) 该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。 递延所得税负债的确认（三） 二、确认例举 例：企业于2007年1月1日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧法，其取得成本为200万元，使用年限为10年，净残值为0，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响，企业在2007年资产负债表日，按照会计准则规定计提折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，则该时点上： 递延所得税负债的确认（四） 固定资产账面价值=200－20=180万元 计税基础=200－40=160万元 账面价值计税基础，构成应纳税暂时性差异，如其适用税率为25%，应确认5万元的递延所得税负债。 递延所得税资产的确认（一） 递延所得税资产的确认原则： 一、企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。但是，同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认： (一)该项交易不是企业合并； 递延所得税资产的确认（二） (二)交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。 例：承租方对融资租入的固定资产入账价值的确定 会计：公允价值与最低租赁付款额现值中较低者； 税务：租赁合同或协议中约定的租赁款 递延所得税资产的确认（三） 二、资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。 三、企业在确定未来期间很可能取得的应纳税所得额时，包括未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及在可抵扣暂时性差异转回期间因应纳税暂时性差异的转回增加的应纳税所得额，并应提供相关的证据。 递延所得税资产的确认（四） 四、企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应的递延所得税资产： (一) 暂时性差异在可预见的未来很可能转回； (二) 未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 递延所得税资产的确认（五） 五、企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。 递延所得税资产的确认（六） 六、递延所得税资产的减值 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的经济利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。除原确认时记入所有者权益的递延所得税资产，其减记金额记入所有者权益外，其他应增加减记当期的所得税费用。如果以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。 递延所得税的确认时点 1、企业应于资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础，两者之间存在差异的，按照重要性原则，确认递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用（或收益）。 2、企业合并等特殊交易或事项中取得的资产和负债，应于购买日比较其入账价值与计税基础，按照本准则规定计算确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。 递延所得税资产、负债的计量（一） 一、资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债(或资产)，应当按照税法规定计算的预期应交纳(或返还)的所得税金额计量。 二、 资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。 适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延税所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。 递延所得税资产、负债的计量（二） 三、所得税费用（或收益）＝当期应交所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益） 递延所得税费用＝当期确认的递延所得税负债－当期确认的递延所得税资产 递延所得税收益＝当期确认的递延所得税资产－当期确认的递延所得税负债 当期所得税=应纳税