2009年注会考试《会计》总结.doc

1、如果存货是用于继续加工的材料、在产品或自制半成品　　(1)产成品的可变现净值＝产成品的估计售价－销售产成品估计的销售费用和相关税费　　(2)产成品的成本＝材料、在产品或自制半成品（存货）的成本＋至完工时估计将要发生的成本　　→若产成品的可变现净值产成品的成本，此时产成品没有发生减值：材料、在产品或自制半成品（存货）按成本计量；　　→若产成品的可变现净值产成品的成本，此时产成品发生减值：材料、在产品或自制半成品（存货）按成本与可变现净值孰低计量，★材料、在产品或自制半成品的可变现净值＝产成品估计售价－至完工将要发生的成本－销售产成品估计的销售费用和相关税费。 【例题】甲公司系上市公司，2008年年末库存甲原材料、乙产成品的账面余额分别为1 000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存甲原材料、乙产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存甲原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1400万元，预计生产丙产品还需发生除甲原材料以外的加工成本为300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为60万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80％，合同价格总额为900万元。乙产成品的市场价格总额为420万元，预计销售乙产成品发生的相关税费总额为18万元。　　假定不考虑其他因素，要求计算甲公司2008年度12月31日应计提的存货跌价准备。 解答：乙产成品的可变现净值＝420-18=402（万元），应计提的存货跌价准备=（500-402）-100=-2（万元）；　　丙产成品总的生产成本＝1000+300=1300（万元）， 丙产成品的可变现净值 ①有合同部分的可变现净值：售价－相关税费=900-60*80%=852（万元），有合同部分的生产成本=1300*80%=1040（万元），发生减值，甲原材料要按照成本与可变现净值孰低计量。 ★甲原材料有合同部分的可变现净值=售价－至完工将要发生的成本－相关税费=900-300*80%-60*80%=612（万元），甲原材料有合同部分的成本为1000*80%=800（万元），应计提存货跌价准备=（800-612）-0=188（万元） ②无合同部分的可变现净值：（1400-60）*20%=268（万元），无合同部分的生产成本=1300*20%=260（万元），没有发生减值，无合同部分按照甲原材料的成本1000*20%=200万元计量。 综上2008年甲公司应计提存货跌价准备188+（-2）=186（万元） 2、未确认融资费用的摊销　　【例题】假定A公司2007年1月1日购入固定资产已到货，购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元，2009年12月31日支付400万元。假定A公司按照3年期银行借款年利率6%为折现率。 (1)总价款的现值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）^2+400/（1+6%）^3＝1813.24（万元）　　借：固定资产??1813.24（现值，即本金）　　　　未确认融资费用?? 186.76（利息）　　　　贷：长期应付款?? 2000（本金+利息）　　(2)2007年末支付价款时摊销上述未确认融资费用：　　借：长期应付款 1000 借：财务费用　　108.79（1813.24×6％）　　　　贷：银行存款??1000 贷：未确认融资费用　　108.79　　(3)2008年末支付价款，摊销未确认融资费用：　　2008年摊销未确认融资费用＝[（2000-1000）-（186.76-108.79）]×6％＝55.32（万元）　　借：长期应付款　　600 借：财务费用　　55.32　　　　贷：银行存款　　　600 贷：未确认融资费用　　55.32　　(4)2009年末支付价款，摊销未确认融资费用：　　2009年摊销未确认融资费用＝186.76-108.79-55.32=22.65（万元）　　借：长期应付款　　400 借：财务费用　　　22.65　　　　贷：银行存款　　　400 贷：未确认融资费用　　22.65 3、①按照弃置费用现值计入相关固定资产成本，并确认为预计负债。　　借：固定资产（现值，即本金）　　　　贷：预计负债　　②在固定资产的使用寿命内，每期期末按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。