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高顿财经CPA培训中心 2015注会考试可供出售金融资产 　　可供出售金融资产概述 　　 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为 持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常 情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的 、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。 　　 【提示】企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按 金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定 条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 　　可供出售金融资产的会计处理 　　可供出售金融资产的会计处理 　　初始计量 　　债券投资 　　按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产— 利息 整”科目核算） 　　实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应收项目 高顿财经CPA培训中心 1 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 公众微信号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 　　股票投资 　　 按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作 为应收项目 　　后续计量 　　资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积—其他资本公积） 　　持有至到期投资转换为可供出售金融资产 　　可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积 　　处置 　　处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 　　将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积—其他资本公积”转入“投资收益” 　　(一)企业取得可供出售金融资产 　　1.股票投资 　　借：可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和) 　　应收股利( 已宣告但尚未发放的现金股利) 　　贷：银行存款等 高顿财经CPA培训中心 2 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 公众微信号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 　　2.债券投资 　　借：可供出售金融资产——成本(面值) 　　应收利息(实际支付的款项中包含的利息) 　　可供出售金融资产——利息 整(差额，也可能在贷方) 　　贷：银行存款等 　　(二)资产负债表日计算利息 　　借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息) 　　可供出售金融资产——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息) 　　贷：投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入) 　　可供出售金融资产——利息 整(差额，也可能在借方) 　　(三)资产负债表日公允价值变动 　　1.公允价值上升 　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 　　贷：资本公积——其他资本公积 高顿财经CPA培训中心 3 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 公众微信号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 　　2.公允价值下降 　　借：资本公积——其他资本公积 　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 　　(四)持有期间被投资单位宣告发放现金股利 　　借：应收股利 　　贷：投资收益 　　(五)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 　　借：