2016年CPA《会计》学习笔记-第二十五章企业合并03.docVIP

第二十五章　企业合并（三） 第二节　同一控制下的企业合并的处理 二、会计处理 【教材例25-1】A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于20×7年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1 500万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表25-1所示。 A公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　50 000 000　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000 000　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　35 000 000 合并日合并财务报表的抵销分录： 借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000 000 　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000 　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000 　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　20 000 000 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　50 000 000 在该笔分录的基础上才有的下面的处理，因此教材应该添加该处理。 进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（3 000万元）应自资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。本例中A公司在确认对B公司的长期股权投资以后，其资本公积的账面余额为6 000万元（2 500+3 500），假定其中资本溢价或股本溢价的金额为4 500万元。在合并工作底稿中，应编制以下调整分录： 借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　30 000 000 　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　20 000 000 （2）合并利润表 合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。 （3）合并现金流量表 合并日合并现金流量表的编制与合并利润表的编制原理相同。 （二）同一控制下的吸收合并 借：资产（被合并方原账面价值） 　　资本公积（资本溢价或股本溢价）（不足冲减部分冲减盈余公积和未分配利润） 　贷：负债（被合并方原账面价值） 　　　资产（合并方非现金资产账面价值） 　　　银行存款 　　　股本 　　　资本公积（资本溢价或股本溢价） 【提示1】合并方向被合并方原股东支付对价，取得的是被合并方的资产和负债，上述分录中不会涉及被合并方的所有者权益。 【提示2】吸收合并编制的是个别财务报表，不存在合并财务报表的问题。 【教材例25-2】20×7年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为10.85元）对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司净资产。当日，P公司、S公司资产、负债情况如表25-2所示。 本例中假定P公司和S公司为同一集团内两家全资子公司，合并前其共同的母公司为A公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为A公司最终控制，为同一控制下的企业合并。自6月30日开始，P公司能够对S公司净资产实施控制，该日即为合并日。因合并后S公司失去其法人资格，P公司应确认合并中取得的S公司的各项资产和负债，假定P公司与S公司在合并前采用的会计政策相同。P公司对该项合并应进行的会计处理为： 借：货币资金　　　　　　　　　　　　　　　 4 500 000　　库存商品（存货）　　　　　　　　　　　 2 550 000　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　20 000 000　　长期股权投资　　　　　　　　　　　　　21 500 000　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　30 000 000　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000 　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　22 500 000　　　应付账款　　　　　　　　　　　　　　　 3 000 000　　　其他应付款（其他负债）　　　　　　　　 3 000 000　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　l0 000 000　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　45 050 000 （三）合并方为进行同一控制企业合并发生的有关费用的处理 1.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。 2.为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其