2016年CPA《会计》学习笔记-第二十五章企业合并04.pdfVIP

高顿财经CPA培训中心 第二十五章　企业合并（四） 第三节　非同一控制下企业合并的处理 二、会计处理 （一）非同一控制下的控股合并 1.长期股权投资的初始投资成本确定 参见第四章内容。 2.购买日合并财务报表的编制 （1）将子公司各项资产、负债由账面价值调整到公允价值 以固定资产为例，假定固定资产的公允价值大于账面价值 　　借：固定资产 　　　贷：资本公积 （2）确认递延所得税 　　借：资本公积 　　　贷：递延所得税负债 购买日抵销分录： 　　借：股本 　　　　资本公积 　　　　其他综合收益 　　　　盈余公积 　　　　未分配利润 　　　　商誉（借方差额） 　　　贷：长期股权投资 　　　　　少数股东权益 　　　　　盈余公积或未分配利润（贷方差额） 【教材例25-3】沿用 【例25-2】的有关资料，P公司在该项合并中发行1 000万股普通股（每股面值1元，市场价格为8.75元），取得了S公司70%的股权。不考虑所 得税影响，编制购买方于购买日的合并资产负债表。 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 （1）确认长期股权投资： 　　借：长期股权投资　　　　　　　　　 　　　　　　8 750 　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　1 000 　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　 　　　7 750 （2）计算确定商誉： 假定S公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，则P公司首先计算合 并中应确认的合并商誉： 合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=8 750-10 850×70%=1 155 （万元） 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 （3）编制调整和抵销分录： 　　借：存货　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　195 　　　　长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 　　1 650 　　　　固定资产　　　　　　　　 　　　　　　　　　2 500 　　　　无形资产　　　　　　　　　　 　　　　　　　1 000 　　　贷：资本公积　　　　　　　　　 　　　　　　　　5 345 　　借：实收资本　　　　　　　　　　　　　　 　　　2 500 　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　 　　　　6 845 　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 　　　500 　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　 　　　　1 005 　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　1 155 　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　 　　　　8 750 　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　 　　　3 255 （4）编制合并资产负债表如表25-3所示。 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 （二）非同一控制下的吸收合并 取得的资产、负债按公允价值计量；作为合并对价的非货币性资产在购买日公允价值 与账面价值的差额计入当期损益；合并成本大于可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉 ，合并成本小于可辨认净资产公允价值的差额作为合并当期损益计入利润表。 三、通过多次交易分步实现的企业合并 （一）同一控制下的企业合并 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心