2016年CPA《会计》学习笔记-第二十五章企业合并05.pdfVIP

高顿财经CPA培训中心 第二十五章　企业合并（五） 第三节　非同一控制下企业合并的处理 三、通过多次交易分步实现的企业合并 （一）同一控制下的企业合并 【例题】甲公司于2015年1月1日以货币资金3 400万元取得了A公司30%的有表决权股份，对A公司能够施加重大影响，当日A公司的可辨认 净资产的公允价值是11 000万元（与账面价值相等）。 A公司2015年度实现净利润1 000万元，未发放现金股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元 。 2016年1月1日，甲公司从集团内部以货币资金5 000万元进一步取得A公司40%的有表决权股份，能够对A公司实施控制。合并日A公司在该日 所有者权益的账面价值为12 200万元（与最终控制方而言持续计算的账面价值相等，最终控制方此前编制合并财务报表 时有商誉100万元），其中：股本5 000万元，资本公积5 200万元，其他综合收益200万元，盈余公积480万元，未分配利润1 320万元。 假定： ①甲公司2016年1月1日 “资本公积——股本溢价”金额为2 000万元； ②不考虑所得税和内部交易的影响。 要求： （1）编制2015年1月1日至2016年1月1日甲公司对A公司长期股权投资的会计分录。 （2）合并日在合并财务报表工作底稿中编制相关会计分录。 【答案】 （1） ①2015年1月1日 借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 3 400 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 400 ②2015年12月31日 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 借：长期股权投资——损益调整　　　　300 （1 000×30%） 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300 借：长期股权投资——其他综合收益　　　 60 （200×30%） 　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60 ③2016年1月1日 合并日长期股权投资初始投资成本=12 200×70%+100=8 640 （万元），新增长期股权投资成本=8 640- （3 400+300+60）=4 880 （万元）。 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 4 880 　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　 120 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 （2） ①调整权益法核算： 借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　 270 　贷：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　 300 借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60 　贷：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　60 ②编制合并日抵销分录： 借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 200 　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200 　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480 　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 1 320 　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 8 640 　　　少数股东权益　　　　　　　　 3 660 （12 200×30%） ③将合并日抵销的盈余公积和未分配利润予以恢复 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 1 260 　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　336 （480×70%） 　　　未分配利润　　　　　　　　　　　924 （1 320×70%） （二）非同一控制下的企业合并 1.个别财务报表 （1）购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资于购买日的账面价